Если предприниматель находится в отпуске по уходу за ребенком

Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников, применяет упрощенную систему налогообложения. На протяжении всего 2011 года предприниматель ухаживал за ребенком в возрасте до 1,5 лет и не занимался хозяйственной деятельностью. Должен ли он уплачивать страховые взносы и в каком размере?

В соответствии с пп. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В рассматриваемой ситуации на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (2011 год) МРОТ установлен в размере 4330 рублей (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ ИП уплачивает в отношении себя страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

В 2011 году ИП (независимо от применяемого режима налогообложения) при исчислении взносов "за себя" должен определять стоимость страхового года с учетом тарифов страховых взносов, установленных ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ:

• ПФР - 26% (в рассматриваемой ситуации ИП - 1977 года рождения, поэтому 20% направляются на страховую часть трудовой пенсии, 6% - на накопительную);
• ФФОМС - 3,1%;
• ТФОМС - 2,0%.

Таким образом, по общему правилу ИП за 2011 год должен уплатить страховые взносы "за себя" в следующих размерах:

В соответствии с ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Следовательно, за 2011 год ИП должен уплатить:

Обращаем Ваше внимание на то, что Закон N 212-ФЗ не предусматривает освобождение ИП, временно не осуществляющих свою предпринимательскую деятельность по различным причинам, в том числе, по причине ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В то же время Минздравсоцразвития России в письме от 22.03.2011 N 19-5/10/2-2767 указал, что ИП, приостановившие свою деятельность в связи с отпуском по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, не обязаны перечислять взносы в ПФР. Свою позицию Минздравсоцразвития России аргументировал следующим.

Действительно, Закон N 212-ФЗ не содержит норм о приостановлении обязанностей по уплате страховых взносов в период нахождения предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком.

В тоже время определением КС РФ от 12.05.2005 N 182-О было установлено, что нормативные положения пунктов 1 - 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), предусматривавшие взимание фиксированного платежа, во взаимосвязи с положениями его статьи 17, а также статей 2, 3, 10 и 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федераций" (далее - Закон N 173-ФЗ) по своему конституционно-правовому смыслу не предполагают взимание с ИП страховых взносов в виде фиксированного платежа за период, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Указанная позиция основана на том, что согласно ст. 11 Закона N 173-ФЗ периоды нахождения лица, уплачивающего страховые взносы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, подлежат зачету в страховой стаж. При этом в соответствии со ст. Закона N 167-ФЗ на возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет Пенсионному фонду РФ выделяются средства из федерального бюджета.

Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ страховые взносы в виде фиксированного платежа с 1 января 2010 года были отменены. Законом N 212-ФЗ введен новый порядок уплаты страховых взносов, согласно которому размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП, не являющимся работодателем, определяется, исходя из стоимости страхового года. Несмотря на то, что норм о приостановлении обязанностей уплаты страховых взносов в период нахождения ИП в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет Закон N 212-ФЗ не содержит, остались неизменными положения Закона N 167-ФЗ, Закона N 173-ФЗ, касающиеся порядка зачета нестраховых периодов в страховой стаж и финансирования расходов фонда в связи с этим за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

В связи с этим, по мнению Минздравсоцразвития России, в период нахождения ИП в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет страховые взносы в ПФР не уплачиваются. Кроме того, для единообразного применения законодательства о страховых взносах Минздравсоцразвития России просил в возможно короткие сроки представить необходимые предложения по внесению изменений в Закон N 212-ФЗ, предусматривающие освобождение ИП от уплаты страховых взносов за период, в течение которого предпринимательская деятельность ими не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Отметим, что поскольку Закон N 212-ФЗ прямо не предусматривает освобождение предпринимателей в период их нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет от обязанности по уплате страховых взносов, то в связи с этим на практике (не смотря на наличие разъяснений Минздравсоцразвития России), не исключены претензии со стороны контролирующих органов (органов ПФР).

О возможности претензий проверяющих свидетельствует арбитражная практика (см. постановления ФАС Уральского округа от 13.10.2011 N Ф09-6349/11, решения арбитражного суда Чувашской Республики от 19.08.2011 N А79-4189/2011, N А79-4433/2011, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 N 14АП-7328/11, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2011 N 20АП-4818/11, от 31.08.2011 N 20АП-3812/11, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2011 N 18АП-8723/11, Второго арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 N 02АП-4904/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2011 N 17АП-7683/11, от 02.06.2011 N 17АП-3844/11, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2011 N 11АП-7168/11, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 07АП-4227/11).

Вместе с тем судебная практика практически во всех случаях поддерживает плательщиков страховых взносов. Суды отмечают, что действие с 01.01.2010 Закона N 212-ФЗ не изменяет установленного в определении КС РФ от 12.05.2005 N 182-О правового принципа освобождения от уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, которые не занимаются предпринимательской деятельностью в связи с уходом за ребенком в возрасте до полутора лет. В связи с этим, ИП не обязаны уплачивать страховые взносы на период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. При этом из анализа судебной практики можно сделать вывод о том, что страховые взносы не уплачиваются ИП не только в ПФР, но и в фонды ОМС.

Сказанное позволяет предположить, если в рассматриваемой ситуации ИП примет решение не уплачивать страховые взносы, то правомерность такого решения, возможно, придется доказывать в судебном порядке. Если ИП все же решит не уплачивать страховые взносы, то для подтверждения своей позиции ему необходимо иметь в наличии свидетельство о рождении ребенка, справку жилищных органов о совместном проживании с ребенком, а также документы, подтверждающие отсутствие предпринимательской деятельности (например, выписка с расчетного счета, подтверждающая отсутствие дохода за данный период, налоговые декларации по упрощенному налогу с нулевыми показателями).

Подпишись на рассылку