Двойные стандарты для имущества ПБОЮЛ

Согласно статье 260 Налогового кодекса затраты на ремонт основных средств уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов. Данным порядком фирмы вправе воспользоваться также в отношении арендованного имущества, если оно признается амортизируемым и затраты на его «облагораживание» собственник своим жильцам не возмещает (п. 2 ст. 260 НК). Однако, по мнению Минфина, арендуя помещение у индивидуального предпринимателя, компания должна ремонтировать его за счет чистой прибыли даже в том случае, если ПБОЮЛ данные расходы не компенсирует. К такому выводу финансисты пришли в письме от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462. Свою позицию они обосновали тем, что плательщиками налога на прибыль признаются исключительно организации. Индивидуальные предприниматели к таковым не относятся, поскольку ведут хозяйственную деятельность без образования юридического лица. Следовательно, их имущество по тем правилам, которые установлены в статье 256 Налогового кодекса, нельзя признать амортизируемым. Аналогичную точку зрения Минфин ранее высказывал и в отношении имущества, арендованного у простых граждан (письмо от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/240). Но если с тем фактом, что недвижимость физлиц не амортизируется, поспорить сложно, то в том, что касается ПБОЮЛ, не все так однозначно.

Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина и МНС от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. Целых три раздела данного документа посвящены амортизируемому имуществу ПБОЮЛ и порядку начисления амортизации. Как отмечает руководитель отдела «Налог на прибыль» компании «Бератор» Людмила Буданова, к амортизируемому основному средству ПБОЮЛ предъявляется ряд требований. Для начала, срок полезного использования объекта должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — превышать 10 000 рублей. Кроме того, обязательными условиями являются использование имущества в предпринимательской деятельности и возможность документально подтвердить затраты на его приобретение, сооружение или изготовление.

«Иными словами, — поясняет Буданова, — ПБОЮЛ не вправе начислять амортизацию по объектам, которые получены им в наследство, в порядке дарения и т. п., вне зависимости от того, использует он их в предпринимательской деятельности или нет. И наоборот — не подлежит амортизации личное имущество, даже если фактические расходы на его покупку могут быть подтверждены. Конечно, есть еще ряд небольших ограничений, но сдача помещений в аренду к ним не относится», — добавляет эксперт.

С подтверждением расходов на приобретение имущества все более или менее понятно — оно либо есть, либо его нет. Если с платежными документами все в порядке, то остается разобраться, какой статус имеет недвижимость, которую коммерсант сдает в аренду: «личный» или «предпринимательский»?

Нет никакой проблемы, если в свидетельстве о госрегистрации индивидуального предпринимателя упомянут такой вид деятельности, как сдача внаем помещений, принадлежащих ему на праве собственности. Налоговики признают, что в данном случае у ПБОЮЛ возникает право поставить переданную в аренду недвижимость на учет в качестве амортизируемого имущества, начиная с месяца, в котором она сдана (письмо ФНС от 24 апреля 2006 г. № 04-2-02/333@).

Отсутствие же подобной записи в ЕГРИП, отмечает эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» Валерий Бахтин, безусловно, может создать спорную ситуацию в вопросе налогообложения арендодателя. Но, добавляет он, по данной проблеме есть положительная арбитражная практика. «В частности, — приводит пример эксперт, — ФАС Дальневосточного округа в своем постановлении от 28 июня 2006 г. по делу № Ф03-А59/06-2/1674 указал, что оказание услуг по аренде является предпринимательской деятельностью, и отсутствие упоминания о нем в свидетельстве о регистрации, а также в ЕГРИП не влечет признания такой деятельности непредпринимательской».

К слову сказать, финансисты готовы вспомнить о том, что ПБОЮЛ могут списывать стоимость объектов путем амортизации, но, видимо, только если это выгодно… бюджету. Например, в письме от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303 представители Минфина отказали индивидуальному предпринимателю в праве на имущественный вычет, когда он решил продать здание, ранее задействованное в бизнесе. На такой вывод финансовых работников сподвиг как раз тот факт, что данный объект относится к основным средствам, на которые предусмотрено начисление амортизации. Дескать, амортизационные платежи предприниматели учитывают в составе профессионального вычета по НДФЛ. В свою очередь повторного уменьшения налоговой базы при реализации подобного имущества, указали чиновники, Налоговый кодекс не предусматривает.

Ю. Печатникова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку