Налог на пользователей автомобильных дорог. Платить или не платить?

Изменения законодательства

Недавно был принят Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Он вступил в силу с 31 августа 2002 года.

До 31 августа налоги в дорожные фонды были в Законе от 27 декабря 1991 г. № 2118-1

Статья 2 этого закона исключила налоги, которые зачисляются в дорожные фонды, из Закона от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Это изменение касается и налога на пользователей автодорог.
В результате налог на пользователей автодорог регулируется только Законом от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Но и он несовершенен. Так, в законе не определены сроки уплаты этого налога.
Таким образом, возникает вопрос: надо ли платить налог на пользователей автодорог после 31 августа 2002 года?
Налоговики дают на него однозначный ответ. Да, налог платить надо. Они говорят, что закон об основах налоговой системы не ограничивает перечень взимаемых в России налогов. Нет в нем и условия о том, что взимать отсутствующие в этом законе налоги незаконно. Поэтому налог на пользователей автодорог может быть введен отдельным нормативным актом.
Между тем сегодня фирмы не платят ни одного федерального налога, который не прописан в Налоговом кодексе или законе об основах налоговой системы.

Ошибка законодателя или "злой умысел"?

Скорее всего, депутаты не хотели отменять налог на пользователей автодорог уже в 2002 году. Все происшедшее — просто ошибка.
Так, в законе они указали, как надо проводить окончательный расчет по налогу в конце 2002 года. Это надо сделать до 15 января следующего года.
Кроме того, изменения в закон о дорожных фондах, которые исключают из него налог на пользователей автодорог, вступают в силу в особом порядке с 1 января 2003 года.
Но исправлять ошибку уже поздно. Любое изменение в закон об основах налоговой системы или Закон № 110-ФЗ ухудшит положение фирм. Поэтому оно начнет действовать только с 1 января 2003 года. Но к этому времени налога на пользователей автодорог уже не будет.

Сроки уплаты

Фирмы должны платить налог на пользователей автодорог ежемесячно. Делать это надо до 15-го числа месяца, который следует за отчетным. Малые предприятия и фирмы с небольшой суммой ежемесячных платежей (до 2000 рублей в месяц) могут рассчитываться с бюджетом ежеквартально.

12 июля этого года МНС издало письмо № 03-2-06/2/1794/24-Ш187

МНС в своем письме подтвердило эти сроки. Оно сослалось на постановление Верховного Совета от 23 января 1992 г. № 2235-1. Проблема в том, что действие этого постановления приостановлено в 2001 году законом о бюджете. То же самое сделано и в 2002 году. То есть сейчас постановление № 2235-1 не действует. Причем налоговики об этом прекрасно знают. На это они также указали в своем письме.
Есть еще один документ, в котором можно узнать сроки уплаты налога на пользователей автодорог. Это инструкция МНС от 4 апреля 2000 г. № 59. Однако она не является нормативным документом и не может устанавливать их.
Получается, что сегодня законом установлен только один срок для уплаты налога на пользователей автодорог — 15 января 2003 года. Он указан в статье 4 Закона № 110-ФЗ. До него нужно окончательно рассчитаться с бюджетом по налогу.
Фирма может отказаться от уплаты налога на пользователей автодорог в оставшиеся месяцы 2002 года. Налоговая инспекция не сможет наказать ее:
- во-первых, за неперечисление платежа за месяц (квартал) нельзя оштрафовать, так как санкции налагаются только по окончании налогового периода. А он равен году;
- во-вторых, пени за несвоевременное перечисление средств в бюджет налоговики начнут считать только по окончании года. Об этом они сами заявили в своем письме.

Завершение расчетов по 2002 году

В 2003 году налога на пользователей автодорог не будет. Поэтому законодатели установили особый порядок расчетов по нему в конце этого года.
Если фирма считает налог "по отгрузке", то проблем у вас возникнуть не должно. Исчислите налог со всей стоимости отгруженной в течение года продукции. Затем вычтите из этой суммы авансы, которые вы заплатили в 2002 году. Разницу доплатите в бюджет до 15 января 2003 года.
Обратите внимание: до 15 января 2003 года налог на пользователей автодорог должны заплатить и малые предприятия. Раньше для них был установлен особый порядок. По итогам года налог можно было заплатить до 10 апреля.
Если вы работаете "по оплате", то ситуация сложнее. В конце года у вас образуется остаток — стоимость продукции, которая к концу года отгружена, но не оплачена. Его тоже надо учесть при расчете налога на пользователей автодорог за 2002 год.
Фирма, которая считает налог со всей выручки, может использовать формулу:

Деньги, полученные за отгруженную продукцию в 2002 году + Дебиторская задолженность по отгруженной, но не оплаченной продукции на 1 января 2003 года х Ставка налога на пользователей автодорог = Налог на пользователей автодорог за 2002 год

Пример 1. ЗАО "Актив" изготавливает мебель. Оно определяет выручку "по оплате".
В 2002 году покупателям отгружена продукция на 1 500 000 руб. (в том числе НДС — 250 000 руб.). Ее себестоимость — 900 000 руб.
От покупателей было получено только 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). Оставшаяся часть — их дебиторская задолженность. Она равна 300 000 руб. (1 500 000 — 1 200 000).
Рассчитаем НДС с этой суммы:
300 000 руб. x 20/120 = 50 000 руб.
По итогам 2002 года ЗАО "Актив" должно заплатить налог на пользователей автодорог:
((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) + (300 000 руб. — 50 000 руб.)) x 1% = = 12 500 руб.
В том числе:
по полученным денежным средствам
(1 200 000 руб. — 200 000 руб.) x 1% = 10 000 руб.;
по дебиторской задолженности
(300 000 руб. — 50 000 руб.) x 1% = 2500 руб.

Итоги

Отказаться от уплаты налога на пользователей автодорог уже в 2002 году будет сложно. Налоговики четко обозначили свою позицию. Поэтому с ними придется судиться. А в ситуации, когда налогу осталось жить полгода, это нужно немногим.

Пени по налогу на пользователей автодорог инспекция будет считать с конца года

Можно прекратить платить налог на пользователей автодорог ежемесячно (ежеквартально). Главное — не забыть рассчитаться с бюджетом в конце года.

В. ТРОФИМОВА, налоговый консультант
Материал опубликован в 9-м номере журнала "Практческая бухгалтерия"