Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества

Предыстория

Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. Здание считается построенным хозспособом, если ваша фирма возводит его самостоятельно (то есть сама закупает стройматериалы, нанимает рабочих и т. д.).
Как сказано в Налоговом кодексе, вы можете принять к вычету:
— НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;
— НДС, начисленный с расходов по строительству. Вот об этой сумме налога и пойдет речь в статье.
По кодексу к вычету можно принять всю сумму НДС, начисленную по расходам на строительство. Однако выяснилось, что Правительство придерживается другой точки зрения.
В декабре 2000 года вышло постановление, в котором сказано, что к вычету принимают лишь разницу между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую вы заплатили поставщикам стройматериалов. Фирмы не раз пытались доказать в суде незаконность такого требования. Однако Верховный Суд занял позицию Правительства (см. решение Верховного Суда от 24 июля 2001 г. № ГКПИ 2001-916).
Несмотря на это, споры продолжались. В мае 2002 года Президиум Верховного Суда отменил упомянутое решение и отправил дело на новое рассмотрение. А в начале июля суд принял новое решение.
Теперь принимать к вычету можно всю сумму налога. Более того, как выяснилось, это можно сделать начиная с 2001 года. Правда, для этого фирмам придется внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые декларации.
К сожалению, на момент сдачи номера в печать реквизиты этого документа еще не были известны (суд оформляет и публикует свое решение только по истечении одного-двух месяцев). Несмотря на это, мы вам о нем расскажем.

Как платить НДС по новым правилам

Начисление налога

Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС

Как мы писали выше, расходы фирмы на строительство основных средств облагают НДС. Налог надо начислить после того, как построенное здание будет отражено на счете 01 «Основные средства».
Обратите внимание: если право собственности на здание надо зарегистрировать, то налог начисляют после госрегистрации.
При начислении налога делают запись:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с расходов по строительству.

Вычеты по налогу
Налог на добавленную стоимость, начисленный с расходов по строительству основных средств, можно принять к вычету. Это делается сразу после того, как вы перечислите сумму этого налога в бюджет.
Кроме того, к вычету принимают НДС, который вы заплатили поставщикам стройматериалов. Налог возмещают после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.
Обратите внимание: если основные средства должны пройти госрегистрацию, то амортизацию для целей налогового учета начисляют после выполнения двух условий:
— основное средство введено в эксплуатацию;
— необходимые документы по основному средству переданы на регистрацию (п. 8 ст. 258 Налогового кодекса).

Пример 1. В июле 2002 года ООО «Альфа» построило хозспособом склад. Во время работ были использованы материалы на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). Строительным рабочим была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 150 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
— 1 000 000 руб. (1 200 000 — 200 000) — оприходованы стройматериалы;

Как принять к вычету НДС, написано в статье 172 Налогового кодекса

Дебет 19 Кредит 60
- 200 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 200 000 руб. — оплачены стройматериалы;
Дебет 08 Кредит 10
- 1 000 000 руб. — материалы израсходованы на строительство;
Дебет 08 Кредит 69, 70
- 150 000 руб. — начислены заработная плата строительным рабочим и ЕСН.

В июле 2002 года фирма подала документы для госрегистрации склада. В этом же месяце построенное помещение введено в эксплуатацию. «Альфа» должна начислять амортизацию по складу, которая будет уменьшать облагаемую прибыль, с 1 августа 2002 года. В этот же день можно принять к вычету НДС по стройматериалам.
Бухгалтер фирмы должен сделать запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 200 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам.
Госрегистрация склада закончилась 21 октября 2002 года. В этот день фирма должна перевести склад в состав основных средств и начислить НДС с расходов по строительству.
Бухгалтер фирмы сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- 1 150 000 руб. (1 000 000 + 150 000) — склад учтен в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 230 000 руб. (1 150 000 руб. х 20%) — начислен НДС с расходов по строительству.
Заплатить налог нужно до 20 ноября 2002 года. Затем его можно принять к вычету. Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:

НДС платят не позднее 20 дней после окончания отчетного периода

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 230 000 руб. — перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 230 000 руб. — НДС принят к вычету.

Как внести исправления в учет

Если раньше вы руководствовались постановлением Правительства и принимали к вычету только часть НДС, начисленного с расходов по строительству, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет (уменьшить стоимость построенных основных средств и амортизацию по ним) и в декларации по налогам (НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
Для этого следует:
— уменьшить стоимость основного средства на сумму НДС, которая включена в его стоимость;
— принять эту сумму к налоговому вычету;
— пересчитать сумму амортизации исходя из новой стоимости основного средства (в результате у вас увеличится налогооблагаемая прибыль);
— пересчитать налог на имущество исходя из новой стоимости основного средства (в результате сумма налога уменьшится);
— доплатить налог на прибыль.
Как внести исправления в учет, покажет пример.

Пример 2. В январе 2002 года ООО «Пассив» построило производственный цех хозспособом. Для этого были израсходованы материалы стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 250 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
— 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходованы стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 100 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 60 Кредит 51
— 600 000 руб. — оплачены стройматериалы поставщикам;
Дебет 08 Кредит 10
— 500 000 руб. — отпущены материалы на строительство;
Дебет 08 Кредит 69, 70
— 250 000 руб. — начислены зарплата рабочим и ЕСН с нее.
Общая стоимость строительных работ составила:
600 000 руб. — 100 000 руб. + 250 000 руб. = 750 000 руб.
В феврале закончилась госрегистрация цеха, и фирма ввела его в эксплуатацию. После этого бухгалтер «Пассива» начислил НДС в сумме 150 000 руб. (750 000 руб. х 20%).
К вычету фирма приняла:
— налог, перечисленный поставщикам стройматериалов, в сумме 100 000 руб.;
— часть НДС, начисленного с расходов по строительству, в сумме 50 000 руб. (150 000 — - 100 000). Оставшаяся часть налога в сумме 100 000 руб. была включена в первоначальную стоимость цеха.
Бухгалтер сделал записи:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 150 000 руб. — начислен НДС с расходов по строительству;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 100 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 50 000 руб. (150 000 — 100 000) — НДС перечислен в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 50 000 руб. — принята к вычету часть НДС, начисленная с расходов по строительству;
Дебет 08 Кредит 19
— 100 000 руб. — увеличена стоимость цеха на сумму НДС, которая не принимается к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
— 750 000 руб. (600 000 — 100 000 + 250 000 + 100 000) — цех учтен в составе основных средств.
Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать записи:
Дебет 01 Кредит 08

100 000 руб.

 - сторнирован НДС, учтенный в первоначальной стоимости цеха;

Дебет 08 Кредит 19

100 000 руб.

  - сторнирован НДС, ранее учтенный в расходах по строительству цеха;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 100 000 руб. — НДС принят к вычету.
Предположим, что сумма излишне начисленной амортизации составила 4150 руб. Эту сумму надо также сторнировать. Для этого бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 20 Кредит 02

4150 руб.

 - сторнирована излишне начисленная амортизация.

Как вернуть НДС

После того как вы сделаете исправления, у вас будет переплата по НДС. Сумму этого налога вы можете:
— зачесть в счет будущих платежей по налогу;
— вернуть из бюджета;
— зачесть в счет будущих платежей по другим налогам.

Форма декларации по НДС утверждена приказом МНС от 3 июля 2002 г. № БГ-3-03/338

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации.
Если выберете второй или третий вариант, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление. Заявление на возврат налога, например, может выглядеть так:

Руководителю инспекции МНС России по г. Москве № 35 Кравцову Сергею Петровичу от директора ЗАО «Бета» (ИНН 7735204567) Иванова Александра Петровича Заявление На основании статьи 78 Налогового кодекса РФ просим вернуть НДС, излишне уплаченный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сто тысяч) рублей. Деньги просим перечислить на расчетный счет № 40702810123000000071 в АКБ «Дельта» (БИК 044587506, корсчет № 30101810129650000068) Руководитель ЗАО «Бета» Иванов /Иванов А.П./ Главный бухгалтер ЗАО «Бета» Смирнова /Смирнова Д.В./

Заявление на зачет переплаты по НДС в счет других налогов, может быть составлено так:

Руководителю инспекции МНС России по г. Москве № 35 Кравцову Сергею Петровичу от директора ЗАО «Бета» (ИНН 7735204567) Иванова Александра Петровича Заявление На основании статьи 78 Налогового кодекса РФ просим зачесть НДС, излишне перечисленный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сто тысяч) рублей в счет уплаты налога на прибыль, перечисляемого в федеральный бюджет. Руководитель ЗАО «Бета» Иванов /Иванов А.П./ Главный бухгалтер ЗАО «Бета» Смирнова /Смирнова Д.В./

Безусловно, прежде чем возвращать налог, вам нужно дождаться официальной публикации решения Верховного Суда.

А. СМОТРОВ, эксперт аналитической группы «РАДА»
Материал опубликован в 8-м номере журнала "Практическая бухгалтерия"