Почему расходы на НИОКР, списанные за счет резерва, не удваиваются

В налоговом учете можно создать резерв расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). Такой резерв создается по решению организации, которое должно быть отражено в учетной политике.

Резерв расходов на НИОКР создается на основании разработанных и утвержденных в организации программ проведения НИОКР. Резерв для реализации такой программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение НИОКР, но не более двух лет. Срок создания резерва также нужно выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы на реализацию утвержденной в организации программы НИОКР. При этом смета на реализацию программы проведения НИОКР может включать только те затраты, которые входят в перечень расходов на НИОКР по Налоговому кодексу.

Предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I × 0,03 – S,

где N – предельный размер отчислений в резервы;

I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;

S – отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы на НИОКР производятся за счет резерва.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ НИОКР, разница между этими суммами учитывается как расходы на НИОКР.

Сумму резерва, не полностью использованную в течение срока его создания, включают во внереализационные доходы того периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Порядок использования резерва расходов на НИОКР исключает возможность одновременного применения повышающего коэффициента к этим же расходам.

Минфин в письме от 11 сентября 2026 г. № 03-03-08/80244 разъяснил, почему не применяется повышающий коэффициент при учете расходов на НИОКР для налога на прибыль, если эти расходы покрываются за счет созданного организацией резерва.

Основание – две самостоятельные нормы НК РФ.

Пункт 7 статьи 262 НК РФ позволяет в определенных случаях (для НИОКР из специального перечня) включать расходы в состав прочих с применением коэффициента 2.

Статья 267.2 НК РФ регулирует создание резерва предстоящих расходов на НИОКР. Когда организация формирует такой резерв, она включает в него фактические затраты на НИОКР.

Исходя из этого, в ситуации, когда компания создала резерв под конкретную программу НИОКР и покрыла затраты из него, она должна учитывать эти расходы в обычном порядке (без коэффициента 2), даже если направление работ соответствует перечню, дающему право на льготу.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку