Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН
Если компания начала использовать недвижимость в не облагаемой НДС деятельности, налог, который ранее был принят к вычету, нужно восстановить. Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» рассказали, на что обратить внимание при учете такой операции.
Правило восстановления НДС по недвижимому имуществу
Начнем с напоминания об общем порядке восстановления налога по недвижимому имуществу, так как процедура предусматривает особый порядок.
Восстановить НДС по недвижимости будет нужно, если:
- до перехода на упрощенную систему предприятие принимало НДС к вычету по приобретению недвижимости, строительно-монтажным работам, товарам/работам/услугам, использованным при строительстве или реконструкции;
- после перехода на УСН недвижимость используется в деятельности, не облагаемой НДС, в том числе при освобождении от НДС согласно положениям статьи 145 НК РФ;
- с момента ввода объекта в эксплуатацию или изменения его стоимости после реконструкции не прошло 10 лет.
Обязанность восстановления налога закреплена Налоговым кодексом, а именно пунктом 3 статьи 170 НК РФ (общий порядок восстановления НДС при переходе на спецрежимы) и статьей 171.1 НК РФ (специальный порядок для объектов недвижимости).
Обратите внимание, восстанавливать НДС нужно в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (или завершены работы по модернизации). В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету.
Восстановленная сумма НДС в стоимость недвижимости не включается, а учитывается в составе прочих расходов по правилам статьи 264 НК РФ.
Читайте также: «НДС переходного периода. Что нужно знать?»
Переход на УСН
Компании и индивидуальные предприниматели, использующие УСН и имеющие сумму годового дохода от предпринимательской деятельности, превышающую 20 миллионов рублей, вправе применять ставки налога 22% или 10%, а также специальные пониженные ставки: 5% или 7%.
Тем, кто переходит с общей системы на упрощенную со ставкой НДС 5% или 7%, нужно восстановить налог, который ранее был принят к вычету.
Это нужно сделать в I квартале налогового периода, с которого бизнес начал применять пониженные ставки НДС.
Если компания перешла с общей системы на «упрощенку» и ее доход не превышает установленного лимита, при этом бизнес не стал плательщиком НДС, обязанности работать с НДС не возникает. Но даже при освобождении от НДС на УСН организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по недвижимости, если не истек 10-летний срок с момента ввода в эксплуатацию или реконструкции.
Если организация выбрала общую ставку налога, 22% или 10%, и сохранила право на вычеты, то в этом случае при переходе на УСН не будет обязанности восстановить суммы НДС, принятые к вычету до перехода.
Читайте также: «Как рассчитать НДС по ставке 22% от суммы, включающей налог?»
Рассчитываем сумму восстановления
Расчет суммы ведется пропорционально остаточной стоимости. Для этого можно использовать следующую формулу:
НДС к восстановлению = Сумма НДС, ранее принятая к вычету × (Остаточная стоимость объекта : Первоначальная стоимость объекта)
Какие показатели используются в формуле? Сумма НДС, ранее принятая к вычету – это сумма налога, которая была заявлена к вычету при покупке или строительстве недвижимости. Сумма зафиксирована в счетах-фактурах.
Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой, начисленной на дату перехода амортизации.
Для расчета берется остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета без учета переоценок. Если после ввода объекта в эксплуатацию проводились переоценки, их в расчет не включают.
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой объект был принят к учету (без НДС). Обратите внимание, восстановление НДС происходит не сразу всей суммой, а равномерно в течение 10 лет. Каждый год восстанавливают 1/10 от суммы НДС, которая была принята к вычету. Отсчет начинается с года, в котором впервые начали начислять амортизацию по объекту.
Источник материала 
Подпишись на рассылку
