Как учитывать стоимость опытного образца, полученного при проведении НИОКР
Формирование стоимости опытного образца, созданного в ходе НИОКР, соответствующих перечню Минобрнауки, для целей налога на прибыль зависит от того, что представляет из себя полученный объект и какие у него характеристики.
Если создается опытный образец, который нужен именно для целей этого исследования или разработки, то все затраты на его создание включаются в первоначальную стоимость образца. И, согласно пункту 7 статьи 262 НК РФ, к этим затратам можно применить повышающий коэффициент 2. Компания сможет учесть эти расходы в составе прочих расходов того периода, когда этап завершен, в увеличенном размере.
Пример. Коэффициент 2 применяется
IT-компания разрабатывает новый алгоритм для обработки больших данных в рамках НИОКР из перечня Минобрнауки. В ходе работ создается опытный образец - серверная стойка с предустановленным ПО и тестовыми наборами данных. Этот образец нужен исключительно для проверки работоспособности алгоритма, отладки и сбора метрик перед запуском. Компания не планирует использовать эту стойку как самостоятельный актив в производстве дольше 12 месяцев. Он является инструментом для завершения проекта.
Поскольку образец создан строго для целей самого НИОКР и не подпадает под критерии амортизируемого имущества (не будет долго эксплуатироваться отдельно от проекта), все затраты на его создание (зарплата разработчиков, амортизация оборудования, материалы) при формировании его стоимости в налоговом учете берутся с коэффициентом 2.
Если полученный опытный образец отвечает критериям амортизируемого основного средства, и компания намерена сама его эксплуатировать (или даже запускать в серийное производство) то при формировании его первоначальной стоимости для налогового учета повышающий коэффициент не применяется. То есть расходы учитываются в фактическом размере.
Пример. Коэффициент 2 не применяется
Машиностроительный завод проводит НИОКР по созданию нового промышленного робота. В результате получается полноценный опытный образец - робот с манипуляторами, системой управления и сенсорами. Завод планирует не просто протестировать его для нужд разработки, а запустить в серийное производство: робот будет самостоятельно собирать узлы на конвейере годами.
Здесь созданный образец по своим характеристикам (долговечность, способность приносить экономические выгоды в течение длительного срока, использование в основной деятельности) соответствует критериям амортизируемого основного средства. Поэтому, хотя НИОКР и относится к льготному перечню, при формировании первоначальной стоимости этого робота для налогового учета повышающий коэффициент не применяется. Стоимость будет складываться из фактических затрат без умножения на 2, а далее компания будет начислять на нее амортизацию в обычном порядке.
Таким образом, нужно четко определить дальнейшую судьбу образца. Если он является инструментом для завершения исследования, коэффициент работает. Если это конечный продукт, который компания будет долго и самостоятельно эксплуатировать, коэффициент не применяется, и объект учитывается как ОС.
Такие разъяснения дал Минфин в письме от 28 сентября 2026 г. № 03-03-06/1/84741.
Источник материала