Во сколько обойдется отсрочка или рассрочка по уплате налогов

Право налогового органа на взимание платы и конкретные основания для отсрочки и рассрочки уплаты налогов закреплены в статье 64 НК РФ.

Отсрочка — это возможность заплатить всю сумму долга единовременно, но позже (максимум через год).

Рассрочка — это право гасить задолженность частями в течение определенного периода (до трех лет).

Просто желания недостаточно — нужны веские причины. Отсрочку или рассрочку дают, только если есть основания полагать, что в течение срока переноса платежа у налогоплательщика появится возможность закрыть долг. Налоговая потребует гарантии того, что долг будет погашен. В качестве обеспечения обычно выступает залог имущества, банковская гарантия или поручительство.

Ставка процентов зависит от того, по какому основанию предоставлена отсрочка или рассрочка:

• 1/2 ключевой ставки ЦБ РФ - если основание связано с угрозой банкротства, сезонным характером деятельности или тяжелым имущественным положением (для физлиц).
• ключевая ставка ЦБ РФ - если рассрочку дали на доначисления по итогам налоговой проверки, и фирма не может погасить их сразу.
• 0% - если отсрочка или рассрочка предоставлена из-за ущерба от стихийного бедствия, технологической катастрофы либо из-за того, что бюджет задержал финансирование (в том числе по государственному или муниципальному заказу).

Проценты начисляются за каждый календарный день с того дня, когда вступило в силу решение о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если в период действия решения ключевая ставка ЦБ изменится, расчет нужно будет вести уже с учетом нового значения. Уплатить начисленные проценты нужно не позднее дня, следующего за днем уплаты последнего платежа по графику.

Эти правила закреплены в пункте 3 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

Пример. Расчет суммы процентов за отсрочку уплаты налога

	 Компания получила отсрочку по уплате налога в сумме 100 000 руб. на шесть месяцев.

	 Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:

	 100 000 руб. × 12% × 1/2 : 12 мес. × 6 мес. = 3000 руб.

	 Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику). 

Как получить отсрочку или рассрочку

Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогу, подготовьте соответствующее заявление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1134@ (приложение 1).

Кроме заявления, подготовьте такие документы (п. 5.1 ст. 64 НК РФ):

• перечень дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения;
• обязательство соблюдать условия отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности. Его форма также утверждена приказом ФНС России от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@ (приложение 2);
• документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.

Как обосновать необходимость отсрочки или рассрочки

Какими документами подтвердить право на отсрочку, зависит от основания, на которое вы сошлетесь в заявлении.

Пакет документов напрямую зависит от того, почему именно вы не можете заплатить вовремя. Например:

1. Если случилась чрезвычайная ситуация (форс-мажор): вам потребуется официальное заключение от МЧС, подтверждающее факт стихийного бедствия или иного ЧП, а также акт оценки ущерба, который также составляет эта служба.
2. Если возникли проблемы с бюджетным финансированием: нужно получить документ от распорядителя бюджетных средств. В нем должны быть четко прописаны суммы, которые вам не довели или задержали, что и стало причиной кассового разрыва.

Однако если вы хотите перенести уплату налога по двум основаниям, помните: сумма отложенного налога не может быть больше размера ущерба или недофинансирования из бюджета.

Важно понимать, что каждый случай рассматривается индивидуально. Чтобы получить положительное решение, необходимо подготовить полный пакет документов, подтверждающий ваше право на льготу, и четко следовать требованиям налогового законодательства.

Факт возникновения угрозы банкротства в случае единовременной уплаты налога устанавливается по результатам анализа финансового состояния компании, проведенного налоговым органом в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития.

Для проведения анализа финансового состояния налоговая служба может запросить дополнительные документы: например, банковские выписки, сведения об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство или банковскую гарантию. Перечень документов нужно уточнить в Управлении ФНС России по соответствующему субъекту федерации.

Если просьба об отсрочке связана с сезонным характером производства, подготовьте документ, подтверждающий, что доля дохода от отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов от всего дохода.

Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 10 дней со дня получения заявления и документов от фирмы. Продлить этот срок на 20 дней может потребоваться для уточнения предоставленных данных.

Пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Чтобы на неуплаченный налог все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме. Например, так:

Если ФНС удовлетворит ходатайство, она примет решение, копию которого нужно направить в вашу налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня его принятия.

Кто принимает решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

В случае, если налоговые платежи невозможно уплатить единовременно (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ), решение о такой отсрочке принимает:

• УФНС России по субъекту РФ - если сумма к уплате составляет менее 30% выручки от реализации за предшествующий год;
• ФНС России - если сумма к уплате, составляет 30% и более от выручки за предшествующий год.

Речь идет о федеральных налогах, сборах, страховых взносах, пенях и штрафах. Если платежи идут не только в федеральный, но и региональный или местный бюджет, то возможность рассрочки налоговики будут согласовывать с местными властями (в части тех сумм, которые их касаются).

Решение вступает в силу со дня, который в нем указан. Документ должен содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, поручительство либо банковскую гарантию.

Когда откажут в переносе срока уплаты налога

После рассмотрения ваших бумаг налоговая служба может принять решение об отказе в отсрочке или рассрочке с изложением причин отказа. Отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки вам могут по нескольким основаниям.

Когда ваша просьба вызвана ущербом, нанесенным чрезвычайным происшествием, либо недофинансированием из бюджета, то отказать вам могут, если:

• в отношении руководителя вашей фирмы возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
• в отношении фирмы заведено дело об административном нарушении в области налогов или таможенного законодательства в части налогов, которые платят при экспорте (импорте) товаров;
• в отношении вашей фирмы ведется производство по делу о налоговом нарушении;
• у ФНС России «имеются достаточные основания полагать», что с помощью отсрочки (рассрочки) вы намерены уклониться от уплаты налога;
• в течение трех предыдущих лет ваша фирма уже воспользовалась правом отсрочки или рассрочки и нарушила взятые на себя обязательства.

Такие основания для отказа перечислены в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса. По другим причинам вам отказать не могут.

Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Им могут отказать и по другим, дополнительным причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы передаете в залог, либо предоставленное поручительство.

Обратите внимание: на сайте ФНС имеется сервис, используя который можно за считанные минуты узнать, стоит ли вам рассчитывать на получение рассрочки или отсрочки по налогам. Ознакомиться с условиями и порядком ее получения рассрочки или отсрочки по уплате налогов компании и ИП могут с помощью сервиса «Интерактивный помощник в получении рассрочки по уплате налогов». Когда вы ответите на все вопросы сервиса, результатом будет ответ-решение, положена ли вам рассрочка, и какие документы подготовить. Может оказаться, что вам не стоит рассчитывать на рассрочку. Тогда сервис вам укажет, какие обстоятельства этому препятствуют.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

• Во-первых, фирма может досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты. 
• Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма нарушает ее условия (например, не платит вовремя текущие налоговые платежи).

В этом случае ФНС известит вас по почте о прекращении отсрочки (рассрочки) в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. Согласно Налоговому кодексу документ считается полученным вами по истечении шести дней с даты его отправления.

В течение одного месяца после этого фирма обязана уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты налога и процентов.

Подпишись на рассылку