Об основаниях и условиях освобождения от НДС по статье 149 НК

Минфин в письме от 4 августа 2026 г. № 03-07-11/67339 разъяснил, почему организация не вправе применять освобождение от НДС при реализации коммунальных услуг собственникам нежилых помещений в нежилом здании.

В письме рассмотрена ситуация.

С 1 января 2026 года организации на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС (на основании абзаца 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ). В связи с этим управляющие компании (УК) захотели уточнить, могут ли они применять льготу по подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Эта норма освобождает от НДС реализацию коммунальных услуг, предоставляемых УК, созданными для удовлетворения потребностей граждан в жилье.

Конкретная ситуация касалась УК, которая:

• управляет нежилыми административными зданиями со множественностью собственников;
• оказывает услуги по содержанию общедолевого имущества;
• предоставляет собственникам коммунальные услуги (энергия, вода, тепло, вывоз ТБО), закупая их у ресурсоснабжающих организаций.

Минфин указал, что подпункт 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не применяется к нежилым зданиям. Льгота распространяется только на организации, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье (ТСЖ, ЖСК, специализированные кооперативы и т. д.).

По Жилищному кодексу РФ (ст. 155, 161–163) управляющая организация - это субъект, управляющий многоквартирным домом по договору управления и обслуживающий внутридомовые инженерные системы в жилых домах.

Освобождение от НДС действует, если услуги предоставляются по стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций (включая НДС).

Коммунальные услуги, оказываемые собственникам нежилых помещений в нежилом здании, подлежат налогообложению НДС в общем порядке. То есть УК должна начислять НДС сверх стоимости услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, и включать налог в платежные документы.

Данная ситуация может быть иллюстрацией к позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС».

В пункте 14 документа указывается, что при камеральной проверке налогоплательщики по требованию налоговой инспекции обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Пленум отметил, что при применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса. Согласно этому пункту льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками налога.

Исходя из этого, требование о подтверждении права на льготу распространяется на перечисленные в статье 149 Налогового кодекса основания и условия освобождения от уплаты НДС.

В приведенном примере ситуация касалась УК, которая:

• управляет нежилыми административными зданиями со множественностью собственников;
• оказывает услуги по содержанию общедолевого имущества;
• предоставляет собственникам коммунальные услуги (энергия, вода, тепло, вывоз ТБО), закупая их у ресурсоснабжающих организаций.

То есть ключевое основание - норма освобождает от НДС реализацию коммунальных услуг, предоставляемых УК, созданными для удовлетворения потребностей граждан в жилье - отсутствует.

Отметим, что специальной ответственности за неправомерное использование льготы Налоговый кодекс не устанавливает. Но если при проверке налоговики обнаружат необоснованность льготы, будет штраф – 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Также придется заплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку