Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Вычеты по НДС — это право налогоплательщика. Оно носит заявительный характер и реализуется через отражение вычетов в налоговых декларациях. Сначала отражаете их в декларации, затем заявляете в (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

Вычеты НДС возможны при их документальном подтверждении счетами-фактурами и первичными документами. В отсутствие документального обоснования возможность определения суммы вычетов расчетным путем исключается.

Если налоговая инспекция доначисляет налог расчетным методом, это не дает права бизнесу зеркально применять такой же метод для обоснования своих вычетов. Судебная практика (например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.10.2024 № Ф08-8402/2024) подтверждает: вычеты нельзя «вычислить» на основе косвенных данных. Только реальные документы.

Если компания или ИП работает на упрощенке и платит НДС по ставкам 5% или 7%), она вправе принять к вычету предъявленный поставщиком-упрощенцем НДС в общем порядке (п. 14 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30 декабря 2025 г. № СД-4-3/11836@).

Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для вычета НДС по НК РФ 

1. Связь с облагаемой деятельностью. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в производственной деятельности или иных операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
   
   

   Если речь идет о перепродаже имущества, то бухгалтерия должна отразить в отчетности соответствующую выручку, а сам факт продажи провести по счетам бухучета «Товары», «Товары отгруженные».

   
   

   Факт использования имущества в качестве материалов при выполнении работ или в производстве, тоже должен быть отражен в бухучете по счетам «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Готовая продукция».Если приобретенные товары были признаны негодными и утилизированы, потребуются документы, подтверждающие сведения о транспортировке, дату приемки, разгрузки, взвешивание, класс опасности и сведения о самой проведенной утилизации. Постановление АС Северо-Западного округа от 11 февраля 2026 г. № Ф07-14471/2025 по делу № А42-11637/2024 иллюстрирует обратную ситуацию, то есть несоблюдение критерия обоснованности вычетов НДС об использовании приобретаемых услуг (товаров, работ, имущественных прав) в облагаемой налогом деятельности. Суд указал, что услуги по управлению дочерней компанией этому критерию не соответствуют. А значит, принимать к вычету налог, предъявленный управляющим, нельзя.

   
   
2. Принятие к учету. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
   
   

   Если по условиям договора вы не можете распоряжаться имуществом до перехода права собственности и учитываете его на забалансовом счете, заявить вычет не получится. Связано это с тем, что подобные приобретенные товары не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на них. А значит, покупатель не вправе заявить вычет входного НДС по «забалансовым» товарам (письмо Минфина России от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).

   
   
3. Подтверждающие документы. Без счета-фактуры вычет невозможен в принципе. Причем нужен именно оригинал: дубликаты Налоговый кодекс не признает. Счет-фактура, на основании которого покупателем принимается к вычету НДС, предъявленный продавцом, может оформляться на бумаге или в электронной виде (п.1 ст. 169 НК РФ). Если вы работаете с «цифрой», убедитесь, что обмен идет через официальных операторов ЭДО, как того требует приказ Минфина № 14н. Кроме счета-фактуры, нужны другие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.
   
   

   Помимо счета-фактуры, нужны акты, накладные и платежки, где НДС выделен отдельной строкой.

   
   

   При этом будьте внимательны с выбором форм:

   
   

   ТОРГ-13 не подходит. Это документ для внутреннего перемещения товаров, он составляется в одностороннем порядке и не доказывает факт поставки от контрагента. Поэтому они не могут рассматриваться в качестве первичного документа, фиксирующего факт доставки приобретенного товара от продавца. Заменить им транспортные накладные или путевые листы нельзя. На это указали судьи в Постановлении АС Уральского округа от 29 июля 2026 г. № Ф09-1852/26 по делу № А76-42946/2024.Также для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре.

   
   

   Товарная накладная. Для подтверждения реальности перевозки нужна именно товарно-транспортная накладная (ТТН). Товарная накладная относится к документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она лишь фиксирует факт продажи, но не доказывает, что товар физически перемещался от продавца к покупателю (постановление АС Северо-Кавказского округа от 10 марта 2025 г. № Ф08-85/2025 по делу № А15-8223/2023).

   
   

   Только товарно-транспортная накладная может подтвердить факт реального движения товара, т. е. его перевозки от продавца покупателю. Также в ней содержатся данные, позволяющие идентифицировать транспортные средства и лиц, ответственных за доставку и приемку товара, а также адреса погрузки.

   
   

   Для проверки реальности перевозки при возникновении соответствующих сомнений в транспортной накладной нужна детальная информация о водителе (Постановление АС Волго-Вятского округа от 27 января 2026 г. № Ф01-5022/2025 по делу № А17-4065/2024). Если в документе будут только Ф. И. О. водителей, то установить факты реального исполнения условий договоров не получится, и инспекция получит основания для отказа в вычетах по НДС и в зачете расходов на перевозку.

   
   

   Напомним, что арендатору не нужны ежемесячные акты по оказанию услуг, чтобы заявить к вычету НДС по арендным платежам.

4. НДС при импорте. Если ввозите товары в РФ и выпускаете их для внутреннего потребления, НДС уплачивается на таможне. Если в течение трех лет после постановки товара на учет вы используете его в операциях, облагаемых НДС, вы имеете право на вычет уплаченной на таможне суммы. Сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога, должны быть указаны в декларации на товары.
   
   

   Если таможня вернула часть НДС после корректировки таможенной стоимости товара, сумму ввозного НДС, принятую ранее к вычету, нужно восстановить в том квартале, в котором произведен возврат (Письмо Минфина от 1 октября 2025 г. № 03-07-08/94945).Бывают ситуации, когда нельзя принять к вычету НДС, уплаченный на таможне. Например, вычет НДС невозможен при ввозе запчастей по гарантии для ремонта собственного оборудования (Постановление АС Волго-Вятского округа от 3 февраля 2025 г. по делу № А28-11784/2023).

Вычет НДС для «упрощенцев»

Организации и ИП на УСН платят НДС, поэтому они имеют право заявлять вычет по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Для этого необходимо соблюсти условия:

• не применять автоматическое освобождение от НДС;
• выбрать для применения стандартную ставку 20% (10% — для определенных товаров – продовольственных, детских, медицинских, печатных).

Во всех остальных случаях, т. е. при наличии и использования автоматического освобождения от НДС и при выборе пониженных ставок 5% и 7%, воспользоваться вычетом входного налога нельзя.

Вместе с тем, если упрощенец в середине года меняет специальную пониженную ставку на общую 10% или 22%, он справе суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения пониженной ставки, принять к вычету при переходе на общие ставки. Об этом говорится в письме Минфина от 10 июня 2026 г. № 03-07-11/49629.

В письме отмечено, что специального запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения ставки 5%, по неиспользованным в этом периоде товарам, которые начнут использоваться в облагаемой деятельности после перехода упрощенца на общую ставку, НК РФ не содержит.

Поэтому входной НДС по остаткам нереализованных товаров, приобретенных в I–II кварталах 2026 года, можно принять к вычету в III квартале 2026 года в общем порядке по статье 172 НК РФ при условии, что товары предназначены для операций, облагаемых по ставке 22% или 10%.

Если упрощенец, являющийся плательщиком НДС, будет продавать их с налогом по общей ставке, все условия для вычета будут выполнены:

• товары предназначены для облагаемых НДС операций;
• товары приняты на учет;
• имеются правильно оформленные счета-фактуры (или УПД со статусом 1) с выделенной суммой налога.

Вычет после перехода с УСН на общую систему

После перехода с УСН на ОСН организация вправе заявить вычет входного НДС по товарам, которые были приобретены в период применения упрощенки.

После перехода с УСН на ОСН фирма имеет право на вычет НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

• товар был приобретен, но не использован в период применения УСН;
• затраты на приобретение товара не были учтены в расходах при формировании объекта налогообложения при УСН.

При этом право на применение вычета НДС по товарам, приобретенным и не использованным в период применения доходно-расходной УСН, возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла на ОСН, независимо от основания перехода с упрощенной системы на общий налоговый режим.

С момента возникновения такого права исчисляется трехлетний срок для применения вычетов.

Можно ли использовать вычеты НДС после перехода на УСН плательщика с объектом «доходы»?

В определении ВС РФ от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784 был сделан вывод, что запрета на вычет НДС при переходе на общую систему с УСН нет при любом объекте.

Этим решением пользовались суды, и Минфин тоже принял ее. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 он сообщил, что при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться вышеназванным решением ВС РФ.

В письме от 20 ноября 2024 г. № 03-07-11/115201 Минфин подтвердил эту позицию: в НК РФ нет запрета на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности началось после перехода на общий режим, даже если упрощенец применял объект «доходы». Поэтому организации (ИП) на УСН «доходы» при переходе на общий режим вправе принять к вычету предъявленный НДС при условии, что товары (работы, услуги, имущественные права) начали использоваться (в деятельности, облагаемой НДС) именно на общем режиме. Также необходимо соблюдать общие правила вычета НДС, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

Для обоснования права упрощенцев на вычеты входного НДС при переходе на общий режим Минфин в письме от 9 января 2025 г. № 03-07-11/198 привел переходные положения, прописанные в статье 8 Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ. По сути, ничего нового.

Минфин пишет, что, согласно переходным положениям, налогоплательщики на УСН, применявшие до 1 января 2025 года объект «доходы минус расходы», суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе принять к вычету в общем порядке, если они не были учтены в расходах (ч. 9 ст. 8 Закона 176-ФЗ).

Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ часть 9 статьи 8 закона № 176-ФЗ была дополнена двумя нормами - частями 9.1 и 9.2.

Так, часть 9.1 статьи 9 статьи 8 Закона № 176-ФЗ гласит, что организации и ИП, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованным при применении упрощенной системы налогообложения, принимают к вычету в общем порядке, если иное не предусмотрено частью 9.2 настоящей статьи.

А в части 9.2 статьи 9 говорится о вычетах НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года основных средствах и нематериальных активах. Их принимают к вычету, если до 1 января 2025 года указанные ОС не были введены в эксплуатацию (НМА не были приняты к учету).

Напомним, компании переходят с УСН на общую систему в двух случаях:

• по собственному желанию;
• если фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН. Например, оборот или остаточная стоимость ОС превысили предельное значение (в 2026 году это соответственно 490,5 млн рублей и 218 млн рублей) или в штате стало больше 130 сотрудников.

Плательщик УСН может добровольно отказаться от этого спецрежима и перейти на общую систему с начала очередного календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Будут ли последствия нарушения этого порядка для вычетов НДС?

Завершение применения УСН (как и начало) связано исключительно с волей налогоплательщика. Никакого предварительного одобрения и разрешения инспекции не требуется. Подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер.

Последствия пропуска срока или непредставления уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в НК РФ не установлены, включая запрет его применять. Подтверждение найдем в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2023 г. № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022.

Налогоплательщик работал на общей системе с 1 января, в 3 квартале этого года он заявил вычет НДС, но уведомление об отказе от УСН подал только в декабре этого же года.

Инспекция в вычете отказала, начислила недоимку, пени и оштрафовала его.

В суде выяснилось, что он:

• работал, вел бухгалтерскую и налоговую отчетность по ОСН с января;
• подавал декларации по НДС за 1I и 2 кварталы этого года, а инспекция их приняла и нарушений не нашла;
• сдавал в предшествовавшем году 3-НДФЛ по требованию налоговой об уплате недоимки по НДФЛ, то есть налоговики знали об отказе от УСН.

Исходя из это АС поддержал истца:

• применение УСН и добровольный возврат к ОСН зависят от желания налогоплательщика;
• заявление о применении УСН носит уведомительный характер;
• до начала применения УСН налогоплательщик вправе без одобрения инспекции изменить свое решение и остаться на ОСН;
• главное значение имеет фактическая деятельность на ОСН с начала налогового периода;
• из действий инспекции следует, что она учла факт перехода на ОСН;
• налог по УСН не считали и не платили, отчетность по нему не подавали;
• довод инспекции о том, что плательщик на УСН подал декларации по НДС из-за выставления им счетов-фактур, несостоятельный. Декларации составили по правилам для ОСН.

Определяющее значение имеет фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода.

Таким образом, сам по себе факт непредставления уведомления об отказе от УСН не лишает права на применение вычетов по НДС, если налогоплательщик фактически осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие общему режиму.

Важен ли факт реализации для вычета НДС

Для вычета НДС не важен факт реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде письмо Минфина от 9 декабря 2024 г. № 03-07-11/123888).

НК РФ не устанавливает зависимость вычета НДС от фактического исчисления этого налога по операциям, для осуществления которых они приобретались. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

Налог может быть заявлен к вычету в том периоде, в котором получен счет-фактура от продавца товаров (работ, услуг) и приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

То есть отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога к вычету.

Требования к документам, необходимым для вычета НДС

Особое внимание нужно уделять документам, подтверждающим право на вычет.

Счет-фактура, полученный от поставщика, является обязательным условием для получения вычета.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Основанием для составления счета-фактуры являются первичные документы. Счета-фактуры должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Если первичный документ содержит недостоверные сведения и не подтверждает реальность исполнения сделок, то и составленные на его основе счета-фактуры не могут быть приняты для обоснования налоговых вычетов по НДС, даже если они оформлены в полном соответствии с требованиями НК РФ (см. Постановление АС Уральского округа от 2 декабря 2025 г. № Ф09-4825/25 по делу № А76-5856/2023).

Ошибки могут содержаться в наименовании товаров, работ, услуг. Если сведения в счете-фактуре не совпадают с актами, накладными, договорами, налоговая может посчитать, что документы не подтверждают факт совершения сделки. Также не годится указание номенклатуры без детализации («услуги по договору №...»), поскольку невозможно определить объект налогообложения.

Даже если счет-фактура формально есть, но он составлен на основании фиктивных первичных документов, он не подтверждает право на вычет. Фиктивным признают документ, который:

• выставлен несуществующим контрагентом или фирмой-однодневкой;
• не подтверждает реальную хозяйственную операцию, то есть товары или услуги по нему фактически не передавались;
• содержит фиктивные реквизиты, подписи, несуществующую номенклатуру или суммы.

Также нужно подтвердить факт доставки, приема товара и постановки его на учет.

Обратите внимание
Одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

Наличие счета-фактуры

Суды могут поддержать плательщиков, которые приняли НДС к вычету без счета-фактуры, отсутствующего по объективным причинам.

Право на вычет НДС не может быть обусловлено неисполнением контрагентами своих обязанностей. Поэтому, если продавец уклоняется от выставления счета-фактуры, вычет может и должен производиться на основании других документов, которые подтверждают уплату НДС и позволяют провести налоговый контроль.

Вывод такой: если участники сделки, ее цена и сумма НДС по ней подтверждены судебным актом, он может заменить счет-фактуру и стать основанием для вычета.

Транспортная накладная

Обязательными являются формы документов, установленные федеральными законами, отличными от Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ.

Транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

С 1 сентября 2026 года для коммерческих грузоперевозок стала обязательной электронная транспортная накладная. Требование введено Федеральным законом от 7 июня 2025 г. № 140-ФЗ. Если электронную форму не применять, можно получить отказ в вычетах НДС из-за отсутствия правильно оформленных первичных документов, содержащих информацию о действительных параметрах операции и лице, осуществившем ее фактическое исполнение.

Другие документы, кроме ТН, которыми можно подтвердить факт осуществления затрат на перевозку грузов, назвал АС Дальневосточного округа в постановлении от 27 июня 2025 г. № Ф03-1297/2025 по делу № А59-8157/2023.

Наряду с транспортной накладной для подтверждения факта грузоперевозок и их количества (в том числе в спорах между перевозчиком и заказчиком об оплате услуг грузоперевозки) нужны следующие документы, подтверждающие факт осуществления затрат на перевозку грузов:

• коносаменты;
• путевые листы;
• справки по форме № ЭСМ-7;
• заявки на оказание транспортной услуги с указанием места, даты, времени подачи транспорта, наименования перевозимого груза и маршрута движения.

В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).

ТН выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Использование ТН не исключает возможности применения в качестве первичного учетного документа товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Налоговики отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов – как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@).

Это значит, что если есть только один из этих документов, то это не послужит безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Но в совокупности с другими обстоятельствами в суде это может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки (см. Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Но бывает, что транспортные накладные (ТН и/или ТТН) вообще не нужны:

• если покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет;
• если стоимость доставки включена в стоимость товара.

В этих случаях отсутствие транспортных накладных не влияет на принятие к вычету предъявленного поставщиком товаров НДС (см., например, постановления Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и др.).

В письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 также указано, что если налогоплательщик не является заказчиком перевозки и принял товары на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам ему не откажут. Подтверждение этого вывода найдем в письме Минфина от 20 декабря 2022 г. № 03-07-11/125081.

Путевой лист

Одним из документов, который может подтвердить реальность сделки, является путевой лист, который составляется при перевозке товара, в отношении которого заявлен вычет. Их надо заполнять так, чтобы можно было четко определить наименование и объем перевозимого груза и сопоставить соответствующие сведения с информацией, указанной в товарных накладных.

Ошибки при оформлении путевых листов, составленных при перевозке закупленного товара от поставщика к покупателю, инспекция, как правило, считает поводом для снятия вычетов и налоговых доначислений.

Если в путевых листах не указаны наименование и адрес поставщика, адрес погрузки, то подтвердить реальность операции можно другими документами. Это:

• транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара от поставщика;
• складские документы, содержащие подписи лиц, отпустивших и принявших товары;
• письменные пояснения работников об условиях доставки, местах хранения (складах) и отгрузки;
• доверенности, выданные водителям на получение груза.

Если товар транспортируется самовывозом, в путевом листе должна быть отметка об этом с указанием контрагентов.

Кроме того, если путевые листы составляются по унифицированной форме № 4 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78), то они должны содержать и оборотную сторону, которая обязательна для заполнения. На оборотной стороне путевого листа по унифицированной форме отражаются сведения о последовательности выполнения задания водителем автомобиля: пункты погрузки и разгрузки, данные о дате и времени прибытия и убытия, простоях, расходе горючего, пробеге и т.д.

Кредиторская задолженность не доказывает невыполнение условий для вычета НДС

Наличие кредиторской задолженности не доказывает нереальность операций, если не доказано невыполнение основных условий для НДС-вычета.

Отказывая компании в применении вычетов по некоторым контрагентам, инспекция в качестве аргумента предъявила наличие кредиторской задолженности перед ними. Якобы, из-за этого сделки фиктивные, условия ст. 54.1 НК РФ не соблюдены.

Суды с контролерами не согласились (Постановление АС Поволжского округа от 31 января 2025 г. по делу № А55-11246/2024).

Во-первых, не установлено нарушение условий для применения вычетов, то есть инспекция не доказала, что:

• налогоплательщик не получил исполнение по сделкам;
• обязательства по ним исполнили не те, кто указан в первичке.

Также в процессе спора не установлено, что оформление сделок не имело экономического смысла, деловой цели, и их провели лишь для уменьшения налоговой обязанности.

Во-вторых, наличие дебиторской или кредиторской задолженности не является отягчающим обстоятельством: долги есть в финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта, и они не являются негативным фактором, а только отражают состояние расчетов по сделкам.

Обоснованность вычета по счету-фактуре от упрощенца, автоматически освобожденного от НДС

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не обязан платить налог или не является плательщиком этого налога.

«Входной» НДС по счету-фактуре, полученному от «упрощенца», можно принять к вычету в общем порядке. Об этом Минфин написал в письме 23 января 2020 г. № 24-01-08/3874.

Причем право покупателя на вычет не зависит от того, уплатил продавец на УСН налог в бюджет или нет.

Тот факт, что УСН компания не уплатила по выставленному счет-фактуре НДС в бюджет, как того требует статья 173 НК РФ, имеет значение, только если обе компании проводили незаконные сделки по минимизации налогов, чем нанесли ущерб бюджету.

Если налоговики не смогут представить доказательств сговора и согласованности действий партнеров с целью уменьшения налоговых обязательств, нереальности сделки, вычет правомерен.

Таким образом, ИФНС может снять вычет по счет-фактуре, полученной от партнера на УСН, если докажет, что сделка нереальна и оформлена исключительно с целью возместить НДС из бюджета.

Это подтверждает арбитражная практика. Так, АС Центрального округа в постановлении от 6 ноября 2018 г. по делу № А68-11361/2017, вынес такое решение:

• в силу требований пункта 5 статьи 173 НК РФ обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет несет продавец, выставивший счет-фактуру;
• если продавец обязанность по уплате налога не исполнил, это должно влечь негативные последствия для него, а не для покупателя;
• доказательств согласованности действий сторон сделки и их направленности на получение покупателем необоснованной налоговой выгоды в виде вычета НДС налоговики не представили.

Поскольку покупатель действовал добросовестно, значит, лишать его вычета нельзя.

Безопасная доля вычетов

Налоговые органы разработали критерии, утвержденные приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@, по которым фирма сама может определить, насколько высока для нее вероятность подвергнуться выездной проверке.

Среди них есть показатель 3, характеризующий предельную сумму налоговых вычетов. Он составляет 89%. Это показатель общефедерального уровня.

Кроме него, ИФНС анализируют доли вычетов по НДС по регионам. Этот показатель не публикуется, но его можно рассчитать на основе других открытых данных. На официальном сайте ФНС в разделе "Статистика и аналитика" размещены данные по формам статистической налоговой отчетности, в том числе отчеты о налоговой базе и структуре начислений по НДС.

Это статотчет по форме 1-НДС. В этом отчете, сформированном в разрезе регионов, есть данные о суммарных начислениях НДС и суммарной доле вычетов по нужному вам региону (соответственно столбцы 1000.1 и 2000.1).

Выберите ваш регион из списка регионов, приведенных по строкам формы в алфавитном порядке, найдите графы таблицы с данными о сумме начислений НДС и сумме вычетов. Безопасную долю вычетов по конкретному региону можно посчитать, найдя процентное отношение суммы вычетов к сумме начислений.

В разных субъектах показатели могут быть как выше, так и ниже 89%. Нужно отслеживать его величину именно в регионе деятельности вашей организации.

ФНС на своем сайте обновляет статистические данные, поэтому их нужно периодически проверять.

Если показатель безопасной доли вычетов будет меньше 89%, нужно быть особенно осторожными.

Как определить долю вычетов по фирме

Чтобы определить долю вычетов по вашей фирме, нужно произвести расчеты по декларациям за четыре последних квартала: сложить сумму начисленного НДС, сложить суммы вычетов, разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

Таким образом вы определите долю вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала. Ее нужно сравнить с долей вычета, которая установлена ФНС РФ, а также с показателем по вашему региону.

Как объяснить высокую долю вычетов

Если показатель по фирме будет выше, нужно быть готовыми к тому, что инспекция запросит пояснения. Они могут быть такими:

1. вы закупили большой объем товаров, реализация по которым будет в следующем квартале;
2. вы приобрели дорогостоящее производственное оборудование;
3. поставщики подняли цены;
4. ваш заказчик отказался от приобретения крупной партии продукции, когда необходимые комплектующие для ее производства были уже закуплены и т. д.

Все подобные обстоятельства необходимо описать и подтвердить документально. К пояснению приложите копии счетов-фактур с наибольшими суммами входного НДС, а также копии документов, которые подтвердят причину роста вычетов НДС. Например, новые договоры с поставщиками или арендодателями.

Кроме того, не забывайте, что Налоговый кодекс дает возможность в некоторых случаях переносить НДС-вычеты на следующие периоды.

Вычет при применении нулевой ставки

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке.

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки.

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

Подпишись на рассылку