Что помогло налоговикам победить в споре о переквалификации «суточных» в заработную плату?
Суть дела
ООО по итогам выездной налоговой проверки за 2020–2022 годы оспорило решение Межрайонной ИФНС № 16 по Нижегородской области от 04.03.2025 № 20. По итогам выездной проверки за 2020–2022 годы налоговый орган пришел к выводу, что под видом компенсационных выплат за разъездной характер работы (суточных) общество фактически выплачивало сотрудникам заработную плату, не включая эти суммы в базу по НДФЛ и страховым взносам.
По решению инспекции обществу были доначислены налоги на общую сумму около 28,4 млн рублей, а также пени и штрафы по статьям 122 и 123 НК РФ. В суде общество оспаривало только часть решения — начисления по НДФЛ и страховым взносам (12 627 810 рублей и 14 570 560,97 рубля соответственно) с пенями и штрафами.
Позиция общества состояла в том, что спорные выплаты водителям-экспедиторам не являются оплатой труда, поскольку не зависят от квалификации, сложности, количества и качества работы, а направлены на возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Такие выплаты, по мнению заявителя, не подлежат налогообложению в силу статьи 217 НК РФ, а их обоснование подтверждается локальным актом об отнесении водителей-экспедиторов к категории работников по статье 168.1 ТК РФ и путевыми листами.
Решения судов
Суд первой инстанции удовлетворил требования частично: признал недействительным решение инспекции в части начисления 11 365 259,50 рубля НДФЛ и 13 113 760,97 рубля страховых взносов с соответствующими пенями и штрафами. Суд исходил из того, что выплаты водителям-экспедиторам носят компенсационный характер и освобождаются от обложения НДФЛ и взносами. В части выплат менеджерам-логистам суд согласился с инспекцией, признав их частью заработной платы.
Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований и отказала обществу полностью. Суд пришел к выводу, что надбавка водителям-экспедиторам за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой по смыслу статьи 164 ТК РФ, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда, подлежащую обложению страховыми взносами и НДФЛ в общеустановленном порядке.
Кассационная инстанция оставила постановление апелляции без изменения, а кассационную жалобу общества — без удовлетворения.
Окружной суд подтвердил, что компенсации по статье 164 ТК РФ не входят в систему оплаты труда и призваны возмещать конкретные затраты работника; компенсационные выплаты по статье 129 ТК РФ, напротив, являются элементом оплаты труда.
Для освобождения выплат от НДФЛ решающее значение имеет характер выплаты, а не ее наименование, при этом компенсационные выплаты должны быть документально подтверждены.
Суды установили, что трудовые договоры с водителями-экспедиторами имеют типовую форму, зарплата исчислялась исключительно по окладу при пятидневной 40-часовой рабочей неделе, а спорные выплаты зависели от количества пройденных километров и времени в пути, носили систематический характер и производились за каждый отработанный день.
Большая часть выплат с марта 2021 по декабрь 2022 года отражалась на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» как оплата труда, а не на счете 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами», где учитывались реальные командировочные расходы.
От работников не требовалось представления документов о фактически понесенных затратах, что свидетельствует об отсутствии компенсационной природы выплат.
Формальное составление локального акта о разъездном характере работы не является достаточным документальным обоснованием фактически понесенных расходов.
Доводы жалобы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств, что не входит в компетенцию кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ).
Выводы
Наименование выплаты не имеет решающего значения. Суды оценивают фактическую природу выплаты. Если она систематически производится за отработанное время, зависит от объёма работы (километров, времени в пути) и не подтверждена документами о реальных затратах работника, она квалифицируется как часть заработной платы и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Компенсации по статье 164 ТК РФ требуют документального подтверждения.
Освобождение от НДФЛ и взносов возможно только при доказанности конкретных расходов работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Формального локального акта о разъездном характере работы недостаточно.
Разграничение статей 129 и 164 ТК РФ остается ключевым критерием. Надбавки и доплаты компенсационного характера в смысле статьи 129 ТК РФ (за особые условия труда) являются элементами оплаты труда и облагаются налогами и взносами; компенсации по статье 164 ТК РФ, возмещающие затраты, — не облагаются. Налоговый орган доказал фиктивность компенсационной схемы. Совокупность обстоятельств — типовая форма договоров, учёт выплат на счете 73, отсутствие подтверждающих документов, зависимость от выработки — позволила судам переквалифицировать выплаты в скрытую форму оплаты труда.
Источник - постановление АС Волго-Вятского округа от 03.09.2026 по делу № А43-19572/2025.
Источник материала