Что нельзя учитывать в трехкратном размере выплаты при увольнении для освобождения от НДФЛ

При увольнении работнику в обязательном порядке выплачиваются заработная плата за отработанные дни и компенсация за все дни неиспользованного отпуска.

При увольнении по сокращению работнику полагается выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средний заработок за второй месяц, если работник не трудоустроился. Период, за который выплачивается средний заработок, не может превышать 3 месяцев после увольнения (ст. 178 ТК РФ).

Остальные выплаты работодатель может установить сам, в том числе поощрительную премию за выслугу лет, выплату к предстоящему юбилею и т.д.

НДФЛ с выплат при увольнении

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Зарплата, премии, компенсация за неиспользованный отпуск, которые в обязательном порядке выплачиваются увольняющемуся, облагаются НДФЛ в полном объеме.

Выплаты при увольнении, необлагаемые НДФЛ

Доходы, необлагаемые НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. В этом перечне есть все виды компенсационных выплат, установленные законодательством в пределах норм. Среди них – выплаты, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.

Установленная пункта 3 статьи 217 НК РФ льгота по НДФЛ может применяться к выходным пособиям, выплачиваемым:

• при расторжении трудового договора по соглашению сторон;
• при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию;
• при увольнении по сокращению или в случае ликвидации организации.

Для применения льготы по НДФЛ нужно выходное пособие рассчитывать отдельно от остальных обязательных выплат при увольнении (зарплата, премии за период работы, компенсация за неиспользованный отпуск). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка облагаются НДФЛ.

Выплаты при увольнении, на которые не распространяется льгота по НДФЛ

Частью 4 статьи 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами иных выплат при увольнении. Такие выплаты, как премии за выслугу лет, выплате к юбилею, матпомощь при выходе на пенсию, своей сути являются стимулирующими выплатами, а не компенсационными. Они относятся к системе оплаты труда и являются частью заработной платы, даже если выплачиваются в день увольнения.

Тот факт, что общая сумма выплат не превышает трехкратный размер среднего заработка, не дает права на освобождение от НДФЛ.

Льгота, прописанная в ст. 217 НК РФ, распространяется только на компенсации, установленные законом в связи с увольнением. Премии за выслугу лет, подарки к юбилею и т.п. под эту категорию не подпадают, так как они не являются компенсацией за увольнение, а являются поощрением за прошлые заслуги.

Следовательно, с этих сумм работодатель обязан удержать НДФЛ в размере 13% (или 15%, если доход превышает 5 млн рублей в год). Не облагать их налогом было бы нарушением, так как они не являются компенсационными выплатами в понимании налогового законодательства.

Подпишись на рассылку