Как списывать стоимость земельного участка?
Какое имущество амортизируется, а какое - нет
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства - это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов, если иное не предусмотрено Кодексом). Поэтому все затраты, связанные с покупкой амортизируемого имущества, включаются в его первоначальную стоимость.
А списываются они по мере начисления амортизации.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу и не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Минфин в письме от 30 июля 2026 г. № 03-03-06/1/65937 напомнил, что земельные участки в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации. То есть, хотя стоимость участка формируется из затрат на его приобретение, списывать эти затраты через амортизацию в налоговом учете нельзя.
Когда стоимость земли можно списать
Земельный участок не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому в момент приобретения его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Однако по нормам НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации прочего имущества на цену его приобретения. Для целей исчисления налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка включается в расходы для целей налогообложения прибыли только по мере его реализации.
Таким образом, если организация приобретет земельный участок, который всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. письма Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035, от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
Что касается расходов по уплате госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, то их можно учесть в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Стоимость каких земельных участков учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль
Для учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные земельные участки НК РФ установлен специальный порядок.
В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности:
- на которых находятся здания, строения, сооружения;
- которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Источник материала