Правила применения инвествычета: общий порядок и отдельные разъяснения

Общий порядок применения инвествычета

Вот основные правила применения регионального инвестиционного налогового вычета по прибыли (ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог (авансовый платеж), который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ, то есть по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если основное средство, по которому организация применила вычет, до истечения срока полезного использования выбывает, право на него теряется.

Налог должен исчисляться по общей ставке налога на прибыль.

1. Право налогоплательщика на инвестиционный налоговый вычет по прибыли установлено пунктом 1 статьи 286.1 НК РФ. Это право должно быть закреплено региональным законом. Компания может пользоваться им только в период действия такого закона. Это решение отражается в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период (год).
2. Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимает отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, как ко всем, так и к отдельным обособленным подразделениям. Это решение применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
3. Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода.
4. Налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
5. Действующая организация вправе принять в течение текущего налогового периода решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета только в следующем налоговом периоде, отразив его в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.
6. Организация, которая создана в текущем календарном году, может использовать право на применение инвестиционного налогового вычета в первом налоговом периоде (в году создания). Это решение должно быть обязательно отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на первый налоговый период.

Смена юрадреса и реорганизация

Минфин в письме от 23 июля 2026 г. № 29-01-07/63774 разъяснил нюансы применения регионального инвествычета при смене юридического адреса и при реорганизации компании.

Если компания меняет юридический адрес и переезжает в другой субъект РФ, право на вычет по «старым» объектам теряется - так как в новом регионе организация раньше не работала, а значит, и объекты там не вводились в эксплуатацию. Поэтому льготы по новому месту регистрации не будет.

Но в случае присоединения НК РФ не запрещает продолжать пользоваться вычетом по тем основным средствам, которые компания приобрела или ввела в эксплуатацию до реорганизации. Факт присоединения другого юрлица не аннулирует право на льготу по объектам, которые были запущены до начала реорганизации.

Перенос на будущее

Неиспользованный остаток регионального инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. Какие правила при этом нужно применять, разъяснил Минфин в письме от 3 мая 2023 г. № 03-03-06/1/40489.

Вычет текущего налогового (отчетного) периода может быть в совокупности не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства, или не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (кроме частичной ликвидации основного средства).

Неиспользованный остаток регионального инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. То есть налогоплательщик в текущем периоде может уменьшить налог не только на инвестиционный налоговый вычет или его часть текущего налогового (отчетного) периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов. Но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Превышающая предельную величину регионального инвестиционного налогового вычета часть может быть и далее использована в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Региональный инвестиционный налоговый вычет в виде расходов может быть применен (перенесен на последующие налоговые периоды) налогоплательщиком только в том случае, если в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в доходную часть регионального бюджета.

Минфин в письме от 18 мая 2026 г. № 03-03-06/1/41222 отметил, что даже если в текущем периоде возник убыток (и, соответственно, нет налоговой базы для уменьшения), неиспользованный вычет прошлых лет можно будет применить позже, когда появится прибыль и возникнет налог к уплате в региональный бюджет.

Когда перенос запрещен

Инвестиционный вычет можно применять к основным средствам, расположенным на территории того региона, законом которого предусмотрена льгота (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК).

Переносить неиспользованный остаток инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль на следующий год нельзя, если в этом году фирма утрачивает право на применение вычета (Письмо Минфина от 15 апреля 2025 г. № 03-03-05/37677).

Например, основное средство, по которому организация применила вычет, числилось на балансе головного отделения, но до истечения срока полезного использования оно было передано на баланс обособленного подразделения, которое находится в другом субъекте РФ.

Перемещение объекта из одного региона в другой для применения инвестиционного вычета приравнивается к его выбытию.

В этом случае право на инвестиционный вычет теряется. Неиспользованный остаток не переносится, а налог на прибыль, который не был заплачен в бюджет по местонахождению головного отделения, придется восстановить.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку