Какие сведения относятся к деятельности проверяемого лица?

Суть дела

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость одного из налогоплательщиков направил в адрес ООО  требование о представлении документов, касающихся деятельности этого проверяемого налогоплательщика. Общество, получив требование, не представило запрошенные документы в установленный срок, сославшись на то, что оно не является непосредственным контрагентом проверяемого налогоплательщика, а запрошенные документы, по мнению общества, не относятся к его собственной хозяйственной деятельности и не отражены в его налоговой отчетности.

Налоговый орган, в свою очередь, расценил бездействие общества как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, и вынес решение о привлечении общества к ответственности в виде штрафа в размере 25 рублей. При этом инспекция руководствовалась статьей 93.1 Налогового кодекса РФ, которая предоставляет налоговому органу право истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагентов или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией).

Общество, не согласившись с требованием и решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании их незаконными. В обоснование своей позиции общество приводило следующие доводы:

•  положения статьи 93.1 Налогового кодекса РФ допускают истребование документов исключительно у непосредственного контрагента проверяемого налогоплательщика;
•  документы могут считаться относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика только в случае их составления самим проверяемым лицом либо непосредственного отражения в его налоговой отчетности;
•  при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган ограничен положениями статьи 88 Налогового кодекса РФ и не вправе применять статью 93.1 как самостоятельное основание для направления требования третьему лицу;
•  оспариваемое требование оформлено ненадлежащим образом и не соответствует приказу Федеральной налоговой службы.

Решения судов

Судами всех трех инстанций в удовлетворении требований было отказано.

По вопросу толкования статьи 93.1 Налогового кодекса РФ  суды указали, что довод общества о возможности истребования документов исключительно у непосредственного контрагента проверяемого налогоплательщика основан на ошибочном толковании нормы права. В силу пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагента или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией).

Суды особо подчеркнули, что законодатель предусмотрел два самостоятельных критерия, определяющих правомерность реализации налоговым органом указанного полномочия: первый — наличие у лица запрашиваемых документов (информации), второй — относимость таких документов к деятельности проверяемого налогоплательщика. При этом статья 93.1 Налогового кодекса РФ не связывает возможность истребования документов с характером гражданско-правовых отношений между проверяемым налогоплательщиком и лицом, которому адресовано требование, количеством звеньев хозяйственной цепочки либо непосредственным участием такого лица в сделке с проверяемым налогоплательщиком. Использованное законодателем выражение «иные лица, располагающие документами (информацией)» свидетельствует о намерении предоставить налоговым органам возможность получения доказательств от любого лица, объективно обладающего сведениями, необходимыми для проверки правильности исполнения налоговой обязанности проверяемым налогоплательщиком.

По вопросу относимости документов к деятельности проверяемого налогоплательщика суды отметили, что документ может считаться относящимся к деятельности проверяемого налогоплательщика не только в случае его составления самим проверяемым лицом либо непосредственного отражения в его налоговой отчетности. Содержание статьи 93.1 Налогового кодекса РФ свидетельствует о том, что законодатель использовал значительно более широкое понятие — «документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика», которое предполагает наличие объективной связи между запрашиваемыми сведениями и обстоятельствами, подлежащими установлению при проведении налоговой проверки. Поэтому относимость документа определяется не субъектом его составления, а его доказательственным значением для установления обстоятельств, имеющих значение для проверки правильности исчисления и уплаты налогов проверяемым лицом. Документы, оформленные иными участниками хозяйственного оборота, включая лиц, не состоящих в непосредственных договорных отношениях с проверяемым налогоплательщиком, при наличии связи с предметом проверки могут являться доказательствами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

По вопросу применения статей 88 и 93.1 Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки суды разъяснили, что статья 88 Налогового кодекса РФ определяет особенности проведения камеральной налоговой проверки, основания и пределы истребования документов у проверяемого налогоплательщика, а также гарантии защиты его прав. В свою очередь, статья 93.1 регулирует самостоятельный механизм получения доказательств от иных лиц, располагающих документами (информацией), относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика. Эти нормы находятся не в отношениях общей и специальной, а в отношениях взаимодополняющих институтов налогового контроля. Системное толкование статей 82, 88 и 93.1 Налогового кодекса РФ свидетельствует о том, что получение документов у иных лиц является одной из предусмотренных законом форм реализации контрольных полномочий налогового органа независимо от вида проводимой налоговой проверки.

Суды также отметили, что оспариваемое требование содержало сведения о проверяемом налогоплательщике, мероприятии налогового контроля, правовом основании его направления, перечне истребуемых документов и сроке их представления, вследствие чего позволяло обществу определить объем возложенной на него обязанности. Доказательств того, что содержащиеся в требовании сведения не позволяли идентифицировать запрашиваемые документы либо объективно исключали возможность его исполнения, материалы дела не содержат.

Кроме того, суды указали, что право налогоплательщика не исполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не может рассматриваться как предоставляющее налогоплательщику право по собственному усмотрению признавать любое требование налогового органа незаконным и отказываться от его исполнения лишь по мотиву несогласия с правовой позицией инспекции. Данное право предполагает наличие объективной незаконности требования, которая подлежит установлению судом при рассмотрении соответствующего спора.

Выводы

Законодатель не ограничивает налоговый орган в праве истребовать документы исключительно у непосредственного контрагента проверяемого налогоплательщика. Налоговый орган вправе направлять требования о представлении документов любому лицу, которое объективно располагает такими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. Количество звеньев хозяйственной цепочки, отсутствие прямых договорных отношений с проверяемым лицом либо участие в опосредованных сделках не являются препятствием для реализации налоговым органом полномочий, предусмотренных статьей 93.1 Налогового кодекса РФ.

Документ может считаться относящимся к деятельности проверяемого налогоплательщика не только в случае его составления самим проверяемым лицом либо непосредственного отражения в его налоговой отчетности. Определяющим является наличие объективной связи между запрашиваемыми сведениями и обстоятельствами, подлежащими установлению при проведении налоговой проверки. Доказательственное значение документа для установления реальности хозяйственных операций и правильности исчисления налогов проверяемым лицом — вот главный критерий, позволяющий налоговому органу квалифицировать документ как относящийся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Получение документов у иных лиц является одной из предусмотренных законом форм реализации контрольных полномочий налогового органа независимо от вида проводимой налоговой проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе применять статью 93.1 как самостоятельное основание для направления требования третьему лицу.

Источник - постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2026 по делу № А41-71153/2025.

Подпишись на рассылку