Порядок налогового учета деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Какие объекты относятся к ОПХ

К обслуживающим производствам относят подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, которые реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК РФ).

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Минфин в письме от 4 мая 2026 г. № 03-03-06/1/36960 дал разъяснение о порядке учета расходов на такой объект ОПХ, как столовая. Этот порядок зависит от того, кого она обслуживает - только работников организации, либо собственных работников и сторонних лиц:

• если столовая, числящаяся на балансе организации, обслуживает не только своих работников, но сторонних лиц, то налоговая база определяется в порядке, который установлен статьей 275.1 НК РФ;
• если столовая находится на территории организации и в ней питаются только работники этого предприятия, то затраты на ее содержание включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Служебная квартира, используемая для проживания работников, также может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам (письмо Минфина от 13 марта 2025 г. № 03-03-06/1/24826).

Как считать налоговую базу

Фирмы, у которых есть обслуживающие производства и хозяйства, считают налоговую базу и финансовый результат по ним отдельно от других видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют, исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

 Пример. Определение финансового результата по предприятиям ОПХ

	 Фирма имеет 3 обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты:

	 первый объект – прибыль 320 000 руб.;

	второй объект – убыток 270 000 руб.;

	третий объект – убыток 140 000 руб.

	 Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 – 270 000 – 140 000).

Как учитывать убытки

Если по объектам ОПХ получен убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы при соблюдении трех условий:

• если стоимость услуг, оказываемых подразделением фирмы, соответствует стоимости услуг специализированных организаций аналогичного профиля;
• если расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, подсобного и других хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций;
• если условия оказания фирмой вспомогательных услуг существенно не отличаются от условий в специализированных организациях.

Если хотя бы одно из трех вышеназванных условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства, полученной в будущем (ст. 275.1 НК РФ).

Документальное подтверждение убытка ОПХ

Кроме того, уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно, лишь когда выполнение перечисленных условий фирма документально подтвердила.

В письме от 18 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/14998 Минфин напомнил об этом, указав, что НК РФ не определен перечень документов, необходимых для подтверждения учета для целей налогообложения убытка подразделениями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. То есть НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующего убытка.

Для обоснования выполнения требований статьи 275.1 НК РФ можно использовать справки из специализированных организаций такого же профиля или официально опубликованные материалы.

 Пример. Убыток ОПХ

	 На балансе АО «Снежинка» есть общежитие. По итогам года по его деятельности получен убыток. При этом расходы на содержание общежития «Снежинки» находятся на уровне недорогих гостиниц города, а плата за проживание – в среднем на 30% ниже.

	 Таким образом, уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму такого убытка «Снежинка» не вправе, поскольку не выполнено одно из условий сопоставимости.

Имущественные налоги

Есть разъяснение Минфина, что положения статьи 275.1 Налогового кодекса (об обособленном учете налоговой базы по объектам ОПХ и по основной деятельности) не распространяются на налоговый учет налога на имущество организаций и земельного налога (письмо от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35994).

Суммы этих налогов не распределяются отдельно на производственную и непроизводственную сферы деятельности. База для их начисления для конкретного налогоплательщика едина.

Поэтому и учесть начисленные суммы указанных налогов (в том числе и по участкам и имуществу, занятым и используемым обслуживающими производствами и хозяйствами) можно в базе по налогу на прибыль от основной деятельности. Для организаций, имеющих ОПХ, распределять нужно по видам деятельности только страховые взносы во внебюджетные фонды. Расчетная база по ним рассчитывается отдельно по каждому конкретному сотруднику.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку