Документы, которые может затребовать инспекция при проверках деклараций по НДС

Какие документы может запросить инспекция у проверяемого

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации, в следующих случаях (ст. 88 НК РФ).

1. Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
2. Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
3. Если в поданной декларации выявлены противоречия.

Все эти случаи должны свидетельствовать о намерении налогоплательщика занизить размер суммы налога к уплате и попытке завысить размер возмещения из бюджета.

Нередко споры о правомерности истребования тех или иных документов приходится разрешать в суде.

АС Северо-Западного округа в постановлении от 30 июня 2026 г. № Ф07-4962/2026 по делу № А66-15569/2025 напомнил, что перечень истребуемой документации при проверке декларации по НДС носит открытый характер, а не ограничивается только счетами-фактурами и первичными документами. То есть инспекторы вправе запрашивать любые другие документы, относящиеся к проблемным операциям, чтобы подтвердить добросовестность налогоплательщика при получения налоговых вычетов по НДС.

Запрошенные документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Документы по цепочке контрагентов

Налоговая инспекция вправе запросить у проверяемой компании документы не только по ее непосредственным контрагентам, но и по контрагентам второго звена (Постановление 10-го ААС от 19 февраля 2026 г. по делу № А41-71153/2025).

Компания отказалась предоставлять запрошенную информацию, мотивируя это тем, что она не имеет отношения к заявленным вычетам по НДС и выходит за рамки полномочий инспекции при камеральной проверке.

Суд встал на сторону налоговой инспекции, указав на следующие моменты:

• НК РФ не ограничивает истребование документов только у первого контрагента. Налоговая имеет право запрашивать информацию по всей цепочке сделок;
• истребование документов у лиц, не являющихся непосредственными контрагентами проверяемого, не противоречит пункту 1 статьи 93.1 НК РФ;
• инспекция не обязана подробно пояснять связь запрошенных документов с проверкой. Достаточно указать на нее в требовании;
• компания не вправе оценивать, насколько обстоятельства, устанавливаемые документами, касаются проверяемого. Она не может отказаться их предоставлять;
• отношение документов к проверяемому и круг обстоятельств определяют налоговики.

Таким образом, налоговая инспекция может запросить документы по всей цепочке контрагентов, даже если это не первое звено. Отказ в предоставлении такой информации неправомерен.

Бухгалтерские регистры

При камеральной проверке по НДС могут запросить и бухгалтерские регистры.

Для установления правомерности применения вычета НДС инспекция должна исследовать все имеющие значение обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры. На это указано в Постановлении АС Московского округа от 21 мая 2024 г. № Ф05-8534/2024 по делу № А41-86721/2023.

Налоговая может истребовать во время камеральной проверки декларации по НДС такие регистры бухучета, как карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости, хоть они прямо не названы в статье 88 НК РФ.

Целью камеральной проверки является установление правильности формирования показаний декларации, в т. ч. в части заявленных вычетов. В случае сомнения в правомерности применения вычета ИФНС должна установить, исследовать и оценить все имеющие значение обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры, причем вне зависимости от указанного в декларации финансового результата (НДС к уплате или к возмещению).

Регистры бухгалтерского и налогового учета организация вести обязана в силу требований законодательства. Поэтому и инспекция вправе проверить правильность их ведения, включая случаи, когда это необходимо для проверки декларации по НДС.

Кадровые документы

Вправе ли инспекция при проверке НДС запрашивать кадровые документы?

АС Московского округа счел законным истребование штатного расписания в рамках камеральной проверки декларации по НДС (Постановление от 19 июня 2024 г. № Ф05-11220/24.

Организация не представила во время камеральной проверки штатное расписание, так как оно не относится к документам, необходимым для применения налоговых вычетов по НДС. Ее оштрафовали, фирма не согласилась и подала в суд.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика: налоговый орган, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать не любые документы, а только документы, касающиеся деятельности проверяемого лица.

Апелляционный и кассационный суды поддержали инспекцию, отметив, что налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Это решает инспекция, поскольку:

• в спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться формальными условиями НК РФ. Нужно установить всю совокупность обстоятельств;
• штатное расписание запросили, чтобы проверить реальность исполнения контракта.

Хотя есть решение в пользу налогоплательщика.

Суд решил, что, если проверка назначена в отношении НДС, то ИНФС не вправе требовать у плательщика кадровые документы, т. к. они не влияют на исчисление этого налога (Постановление АС Уральского округа от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 по делу № А60-40063/2024).

В рамках проверки инспекторы могут запрашивать только те документы, которые имеют отношение к ее предмету. Поэтому если проверка назначена в отношении НДС, то ИНФС не вправе требовать у плательщика кадровые документы, т. к. они на исчисление этого налога не влияют.

Судьи признали правомерным отказ организации предоставить инспекции:

• трудовые договоры;
• табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежные ведомости по заработной плате и другие документы, подтверждающие ее выплату работникам;
• копии трудовых книжек;
• должностные инструкции;
• договоры о материальной ответственности.

Запрос документов в последний день проверки

Направлять требование о предоставлении пояснений в последний день налоговой проверки НК РФ не запрещает.

Инспекция вправе в этот день запросить пояснения, а налогоплательщик обязан предоставить их, даже если запрос получен налогоплательщиком после завершения камеральной проверки (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27 июня 2025 г. № Ф04-1151/2025 по делу № А02-750/2024).

Какие документы инспекция не вправе требовать

При проверках инспекторы не должны истребовать у налогоплательщика документы, которые имеются в программном комплексе налоговых органов (Письмо ФНС от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@).

Налоговый орган может самостоятельно получить информацию о выручке и о первичных фискальных документах, сформированных с применением ККТ. Ведь программный комплекс АИС «Налог-3» позволяет заказывать фискальные документы, а также агрегированную (общую) информацию по выручке.

Такой вывод был сделан в решении ФНС от 9 августа 2023 г. № БВ-4-9/10259@ по жалобе налогоплательщика, у которого запросили фискальные документы, в том числе кассовые отчеты и препроводительные ведомости. Эти документы потребовались проверяющим для проверки правильности отражения выручки в декларациях по НДС и применения льготной ставки.

Решение, вынесенное в пользу налогоплательщика, было включено в обзор, направленный ФНС территориальным инспекциям для использования в работе письмом от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@.

Штраф за непредставление документов не всегда законен

За непредставление во время проверки документов по требованию ИФНС на налогоплательщика налагают штраф по 200 руб. за каждый такой документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Сумму штрафа определяют путем умножения на 200 разницы между количеством указанных в требовании и фактически предоставленных документов.

Так, в ходе проверки по НДС организация получила два требования о предоставлении счетов-фактур: одно по данным книги покупок, другое - на основании книги продаж. Не получив все запрошенные документы, инспекция оштрафовала компанию. Сумму штрафа рассчитали исходя из количества документов, указанных в каждом требовании, и фактически полученных.

А в обеих книгах были счета-фактуры на авансы.

Судьи признали, что в спорной ситуации фактически речь идет о двойном привлечении к ответственности за непредставление одних и тех же документов. Это недопустимо, поэтому штраф по спорным счетам-фактурам должен назначаться только один раз, даже если они не были представлены ни по одному из требований (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2024 г. № Ф04-152/2024 по делу № А70-13651/2022).

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку