Как проходит камеральная проверка уточненной налоговой декларации

Основные правила, по которым налоговики проводят камеральные проверки, приведены в обновленных «Рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).

Камеральную проверку уточненной налоговой декларации или расчета проводят по тем же правилам, что и проверку первичной отчетности. Это означаeт, что налоговики в рамках проверки будут проверять «уточненку» в полном объеме, а не только скорректированные данные. 

Если «уточненку» признают непредставленной, будет возобновлена камеральная проверка первичной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Когда у бухгалтерии есть право подать уточненную декларацию

Согласно пп. 1, 6 и 7 ст. 81 НК РФ бухгалтерия может подать исправленную налоговую декларацию в двух основных случаях:

1. Обязательно, если обнаружены ошибки, ведущие к недоплате. Если в ранее поданной декларации выявлены неполные или отсутствующие сведения, либо ошибки, которые привели к тому, что сумма налога к уплате оказалась меньше реальной, то бухгалтерия обязана исправить эти недочеты. Это делается путем подачи уточненной декларации.
2. По собственному желанию, если ошибки не повлияли на сумму налога. Если в декларации содержатся недостоверные сведения или ошибки, но при этом они не привели к занижению суммы налога к уплате, бухгалтерия имеет право подать уточненную декларацию. Это может быть сделано для корректности отчетности, даже если налог уплачен верно. 

Уточненная декларация подается по форме, актуальной для того периода, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Если уточненка подается до окончания срока сдачи первоначальной декларации, то она считается первичной (п. 2 ст.81 НК РФ).

НК РФ не предусматривает права или обязанности сдавать уточненную налоговую декларацию (расчет) по тем нарушениям, которые выявлены ИФНС в ходе налоговых проверок. Иными словами, если налоговый орган уже выявил нарушения в ходе проверки, подавать уточненную декларацию за этот период не требуется. Результаты проверки фиксируются в акте и решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

В некоторых случаях, подав уточненную декларацию после установленного срока, можно избежать штрафов (п. 4 ст. 81 НК РФ). Это возможно, если:

• Уточненка подана до того, как компания узнала о выявленных налоговым органом ошибках, или до начала выездной проверки, и при этом на едином налоговом счете есть достаточная сумма для покрытия недоимки и пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
• Уточненка подана после выездной проверки, в ходе которой никаких ошибок, приводящих к занижению налога, не было обнаружено (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Как налоговики проверяют уточненную налоговую декларацию

Когда подаете уточненную налоговую декларацию, налоговая инспекция проводит ее проверку. Важно понимать, что даже если подали уточненку до того, как была начата проверка по первоначальной декларации, инспекторы не обязаны автоматически принимать исправления. Они все равно будут проверять, насколько корректны внесенные изменения.

Проверка уточненной декларации может проходить двумя основными путями:

1. В рамках камеральной проверки. Это проверка, которая проводится непосредственно в инспекции, без выезда к налогоплательщику.
2. В рамках выездной налоговой проверки. Если выездная проверка уже идет, уточненка может быть включена в ее объем.

В каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных в нее изменений.

Инспекторы будут внимательно изучать все корректировки, а не только итоговую сумму налога. Важно, чтобы все показатели, влияющие на конечный расчет (будь то сумма к уплате или к возмещению), были проверены.

Если подается уточненная декларация, которая уменьшает суммы налогов, сборов или авансовых платежей, то данные уменьшения отражаются на ЕНС в зависимости от времени их подачи:

• если уточненная декларация продана до наступления срока уплаты налогов, уменьшение производится с момента подачи декларации, но не ранее самого срока уплаты;
• если уточненная декларация подана после наступления срока уплаты, уменьшение подлежит учету на ЕНС со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки либо в течение 10 дней после окончания проверки, если нарушение не выявлено.

Привлечение к ответственности по статье 122 НК РФ при подаче уточненных налоговых деклараций

Статья 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату налога. Однако есть случаи, когда можно избежать этой ответственности, подав уточненную декларацию после установленных сроков (п. 4 ст. 81 НК РФ):

До того, как инспекция обнаружила ошибку. Если подали уточненку до того, как налоговая узнала о занижении налога или назначила выездную проверку, и при этом на вашем ЕНС есть достаточная сумма для покрытия недоимки и пеней (подп. 1 п. 4 ст.81 НК РФ).

После выездной проверки, если нарушений не нашли. Если выездная проверка уже прошла, но никаких ошибок, приводящих к занижению налога, не было выявлено, и вы подаете уточненку (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если налоговый орган рассматривает вопрос о привлечении к ответственности, размер штрафа должен определяться с учетом пункта 4 статьи 122 НК РФ.

Основания для привлечения к ответственности при подаче уточненки, увеличивающей налог, определяются на момент ее подачи. Размер непрерывного положительного сальдо устанавливается за период со срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации.

Если установлено, что нарушение было умышленным (п. 3 ст. 122 НК РФ), факт наличия положительного не учитывается.

Также при назначении штрафа налоговикам следует учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Подпишись на рассылку