Подача уточненной декларации в время налоговой проверки: как влияет на процесс?
Ответ на этот вопрос можно найти в Методических рекомендациях ФНС посвященном камеральным проверкам (письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).
Подача уточненки во время выездной проверки
Если подаете уточненную декларацию в ходе выездной налоговой проверки, то, как правило, ее проверка будет проводиться в рамках этой же выездной проверки. Это делается для того, чтобы избежать дублирования проверок и лишних действий. Результаты проверки уточненной декларации будут оформлены вместе с общими результатами выездной проверки.
Но есть два случая, когда подача уточненной декларации во время выездной проверки приведет к отдельной камеральной проверке:
- Если вы подали уточненную декларацию по НДС и заявили в ней право на возмещение налога.
- Если вы подали уточненную декларацию по акцизу и заявили в ней право на возмещение акциза.
В этих случаях закон требует отдельной камеральной проверки, так как процедура оформления результатов отличается.
Если одновременно идут две проверки
Если в отношении одних и тех же периодов проводятся и камеральная, и выездная проверки, то результаты камеральной проверки будут учтены при принятии окончательного решения по выездной проверке.
Подача уточненки во время камеральной проверки
Если подаете уточненную декларацию до окончания камеральной проверки, то первоначальная проверка прекращается. Начинается новая камеральная проверка, но уже на основе вашей уточненной декларации.
Все документы, которые налоговая получила в рамках первой проверки, будут использованы при проведении новой.
В этом случае, важно правильно определить дату подачи уточненной декларации:
- Если уточненка направлена по почте, днем подачи считается дата отправки письма с описью вложения.
- Если уточненка подана в электронном виде, днем подачи считается дата отправки через оператора электронного документооборота или личный кабинет налогоплательщика, если иное не установлено законом.
Подали исправленную декларацию до того, как вручили акт проверки
Если подали уточненную налоговую декларацию (или расчет) после того, как камеральная проверка предыдущей декларации завершилась, но до того, как вам прислали акт по этой проверке, налоговая инспекция все равно составит этот акт.
Однако, они начнут новую камеральную проверку, но уже на основе вашей исправленной декларации. При этом они будут использовать все материалы, собранные в ходе предыдущей проверки.
Особый случай с НДС и акцизами
Если вы подали исправленную декларацию по НДС, и в ней уменьшили сумму налога, которую просили вернуть (возместить), то вам вернут ту часть налога, по которой у инспекторов нет претензий. То есть, возмещение будет не больше той суммы, которую вы указали в исправленной декларации. Сама исправленная декларация по НДС будет проверена как обычно. То же самое касается и возмещения акцизов.
Подали уточненную декларацию после получения акта проверки, но до вынесения решения
Даже если вам уже вручили акт по проверке (камеральной или выездной), но решение по ней еще не принято, вы все равно можете подать уточненную декларацию.
- Если исправления не связаны с нарушениями, найденными в ходе проверки, можно внести изменения, предоставив подтверждающие документы (или не предоставив их).
- Если исправления связаны с нарушениями, найденными в ходе проверки, налоговая инспекция может принять решение, не учитывая вашу уточненную декларацию. Чтобы новые данные были учтены, налоговая должна проверить и подтвердить их документально.
Возмещение НДС и акцизов в этой ситуации
Если подали уточненную декларацию по НДС, уменьшив сумму к возмещению, то вопросы о том, сколько вам вернут, будут решаться с учетом этой уменьшенной суммы. То же самое касается и акцизов.
Важно! Если вносите исправления, связанные с нарушениями, которые уже были выявлены в ходе проверки, и при этом предоставляете подтверждающие документы, налоговая инспекция имеет право принять решение о привлечении вас к ответственности.
Если вы подаете уточненную налоговую декларацию по тем же налогам и за те же периоды, по которым уже прошла выездная налоговая проверка, и акт проверки составлен, но решение еще не принято, налоговый орган может принять решение без учета данных вашей уточненной декларации.
Это зависит от того, насколько существенны изменения, каков их характер и каковы ваши истинные цели.
В таких случаях, чтобы понять, стоит ли учитывать показатели уточненной декларации (особенно если на вашем едином налоговом счете нет положительного остатка и есть связь с результатами выездной проверки), при камеральной проверке будет исследоваться цель подачи уточненки. Для этого налоговый орган может запросить у вас пояснения.
Особые случаи с НДС и акцизами:
- Если вы подали уточненную декларацию по НДС и уменьшили сумму налога, заявленную к возмещению, то возмещению подлежит сумма, по которой у проверяющих нет претензий. Эта сумма будет уменьшена на то, что вы указали в уточненной декларации. Сама уточненная декларация по НДС проверяется в обычном порядке в рамках камеральной проверки.
- Аналогичный подход применяется и к возмещению акцизов, если вы уменьшаете заявленную к возмещению сумму.
Когда уточненные данные учитываются
Показатели уточненной налоговой декларации будут учтены при вынесении решения по результатам проверки только в том случае, если внесенные вами изменения были проверены и подтверждены документально налоговым органом.
При принятии решений о возмещении налога (НДС, акцизов) налоговый орган учитывает следующее:
- Если вы уменьшили сумму НДС или акцизов, заявленную к возмещению в уточненной декларации, то вопросы отказа в возмещении будут решаться с учетом этого уменьшения.
- Если вы внесли в декларацию исправления, связанные с нарушениями, выявленными в ходе проверки, и одновременно представили подтверждающие документы (или не представили их), налоговый орган может принять решение о привлечении вас к ответственности.
