Сроки для исправления ошибок по НДС и заявления вычетов - разные
Иногда возникает необходимость восстановить ранее принятый к вычету НДС. Это означает, что сумму налога нужно будет доплатить в бюджет. Если же компания ошибочно восстановила НДС, это приводит к завышению налоговой базы. В такой ситуации налогоплательщик имеет право исправить ошибку, заявив сумму к возмещению и, соответственно, уменьшив свои налоговые обязательства. При этом важно правильно определить срок, в течение которого можно это сделать.
По общему правилу, НДС, предъявленный при приобретении товаров, работ или услуг на территории РФ, предназначенных для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету после их принятия на учет. Для этого необходимы счета-фактуры от продавцов.
Законодательство позволяет переносить налоговые вычеты. Это означает, что их можно заявить в течение трех лет после того, как товары, работы, услуги или имущественные права были приняты на учет или ввезены на территорию РФ.
Арбитражный суд рассмотрел дело, где компания обнаружила ошибку в своей декларации по НДС, повлекшую завышение налоговой базы. Попытка исправить ошибку и получить возмещение была отклонена налоговой инспекцией из-за истечения срока. Однако суд не согласился с позицией инспекции.
В апреле 2021 года организация подала уточненную декларацию по НДС за четвертый квартал 2020 года. В ней была допущена ошибка: компания ошибочно восстановила НДС по авансовым счетам-фактурам, по которым ранее не заявляла вычет. Это привело к завышению налоговой базы.
В феврале 2024 года налогоплательщик исправил эту ошибку, подав новую уточненную декларацию, в которой просил возместить сумму НДС. Налоговая инспекция отказала, ссылаясь на истечение трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Суд встал на сторону налогоплательщика (Постановление АС Московского округа от 24 марта 2026 г. № Ф05-2566/2026).
Судьи пояснили, что трехлетний срок по статье 173 НК РФ применяется только в случаях, когда сумма вычетов превышает сумму налога к уплате. Ошибочное же восстановление НДС не подпадает под эту норму.
Более того, ошибка в виде ошибочного восстановления НДС, которая привела к завышению налоговой базы, была выявлена 27 апреля 2021 года. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, общий трехлетний срок для исправления ошибок в данном случае не был пропущен. Этот срок начал исчисляться не ранее 27 апреля 2021 года (дата подачи уточненной декларации с ошибкой) и завершился 27 апреля 2024 года.
Таким образом, возмещение НДС, заявленное по уточненной декларации от 14 февраля 2024 года, направленное на корректировку налоговой базы, было признано правомерным.
Источник материала