С введением единого налогового счета некоторые организации столкнулись с ситуацией, когда текущие платежи направляются на погашение задолженности, по которой налоговые органы уже утратили право на принудительное взыскание. Если спор дойдет до суда, то арбитры могут поддерживать налогоплательщика. Об одном таком споре рассказала Ирина Князятова, бухгалтер, эксперт ИПБ России.
Судебный спор о зачете безнадежной недоимки с ЕНС
В материале рассмотрим недавний спор, решение по которому можно узнать из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 31.03.2026 по делу № А40-62663/2025. Спор длился более полутора лет и прошел четыре судебных процесса, от признания долга безнадежным до перерасчета сальдо ЕНС и взыскания судебных расходов.
А возник спор из-за недоимки по НДС за I квартал 2019 года в размере более 7,3 миллиона рублей. Налоговый орган выставил требования и вынес решения о взыскании в 2019 году, при этом инспекторы не обратились в арбитражный суд в установленный шестимесячный срок (п. 3 ст. 46 НК РФ). Исполнительное производство также не возбуждалось. В октябре 2021 года пресекательный срок истек.
Позднее, при формировании сальдо ЕНС на 1 января 2023 года инспекция перенесла задолженность в единый налоговый счет. В январе 2023 года налогоплательщик внес платежи в рамках ЕНП, налоговый орган автоматически зачел их в счет «старой» недоимки. На ЕНС налогоплательщика осталась сумма более одного миллиона рублей, при этом продолжилось начисление пени на отрицательное сальдо за 2023–2024 годы.
Позднее налогоплательщик обнаружил, что его текущие платежи фактически погасили долг, который к тому моменту уже не подлежал взысканию, что исказило текущие налоговые обязательства и привело к неправомерному начислению пеней. Так начался судебный спор.
На первом этапе (дело № А40-78315/24) учреждение просило арбитров признать недоимку по НДС за I квартал 2019 года и начисленные на нее пени безнадежными к взысканию в связи с истечением срока принудительного взыскания. Помимо этого истец просил обязать налоговый орган исключить эти суммы из лицевых счетов и произвести перерасчет текущих обязательств за 2023–2024 годы.
В свою очередь налоговый орган указал, что в 2019 году были приняты меры по взысканию долга, в том числе за счет имущества плательщика НДС. Инспекция указала, что задолженность была частично погашена в результате внутренних взаимозачетов и платежей учреждения, а остаток недоимки правомерно перенесен в ЕНС.
Арбитры поддержали истца, указав, что сроки принудительного взыскания недоимки и пеней истекли 18 октября 2021 года, с этой даты налоговый орган утратил возможность взыскания. Судьи уточнили, что выставление требований и вынесение решений о взыскании в 2019 году не прерывает и не восстанавливает истекшие пресекательные сроки, а при расчете срока взыскания недоимка и пени не могут участвовать в расчетах с налогоплательщиком, в том числе в зачете.
Наконец, задолженность подлежит признанию безнадежной на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, резюмировали судьи и обязали налоговый орган исключить сумму недоимки и пеней из лицевых счетов и произвести перерасчет налоговых обязательств за 2023–2024 годы в течение 20 дней после вступления решения в силу.
Налоговый орган исключил задолженность датой 20.12.2024, а не ретроспективно на 01.01.2023. В результате платежи налогоплательщика, поступившие в январе 2023 года в рамках ЕНП на общую сумму более 6,3 миллиона рублей, были автоматически зачтены в счет погашения недоимки. Инспекция отразила остаток в размере более одного миллиона рублей и продолжила начислять пени на отрицательное сальдо ЕНС за 2023–2024 годы.
Налогоплательщик инициировал новый спор (дело № А40-62663/25). Учреждение просило признать незаконным формирование сальдо ЕНС на 01.01.2023 без полного исключения безнадежной задолженности, а также истец просил обязать налоговый орган исключить из сальдо недоимку и исторические пени именно на дату перехода на ЕНС. Кроме этого учреждение попросило исключить пени за 2023–2024 годы, их сумма составила более 2,8 миллиона рублей, начисленные на невзыскиваемую сумму, а также обязать инспекцию произвести перерасчет текущих обязательств с учетом корректной последовательности зачета ЕНП.
Инспекция настаивала на правомерности своих действий. Налоговый орган указывал, что пени с 2023 года начисляются на совокупное отрицательное сальдо ЕНС в целом, а не на конкретный налог или период. Следовательно, спорные начисления относятся к иным обязательствам. Исключение задолженности 20.12.2024 признано соответствующим внутреннему регламенту Налоговой службы. Перерасчет инспекция сочла излишним, поскольку исполнение судебного акта путем списания суммы на дату принятия решения уже произведено.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
