Правила учета страховых взносов на УСН с объектом «Доходы» в 2026 году

Если упрощенец работаем с объектом «Доходы минус расходы», уплаченные страховые взносы просто включаются в расходы. Это напрямую уменьшает налогооблагаемую базу. При этом, пени и штрафы по взносам в расходы не идут.

Если упрощенец выбрал объект «Доходы», ситуация немного другая. Сумму налога или авансового платежа можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов. Однако есть ограничения:

• Для ООО и ИП с наемными работниками, сумма уменьшения не может превышать 50% от начисленного налога. Если сумма взносов больше этого лимита, остаток можно перенести на следующие периоды, но только в рамках одного календарного года.
• ИП без наемных работников может уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов за себя, без каких-либо ограничений.

Как учесть страховые взносы на УСН «Доходы»

Если компания работает на УСН с объектом «доходы» она может уменьшить сумму налога или авансового платежа. Размер вычета – не более 50 процентов от начисленного налога или аванса (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Это отчисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы в фонд социального страхования (на случай временной нетрудоспособности и производственного травматизма). Сюда же входят пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за первые три дня болезни за счет работодателя.

Если сумма превышает допустимый лимит, остаток переносится на следующие отчетные периоды, но в рамках одного календарного года зачесть его уже не получится.

Если задолженность возникла в предыдущем году, но погашена в текущем, она также участвует в расчете. Но нельзя включать взносы, начисленные до перехода на УСН. 

Пример. Учет страховых взносов ООО при УСН «Доходы»

Компания работает на УСН с объектом «Доходы». За календарный год налоговая база составила 4 000 000 рублей. Сумма УСН-налога по ставке 6 % составит 240 000 рублей = 4 000 000 руб. х 6 %.

В течение отчетного года компания перечислила в бюджет следующие суммы:

• отчисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также выплаты в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и производственному травматизму, на сумму 200 000 р.;
• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за первых три дня болезни за счет работодателя, на сумму 60 000 рублей.

Совокупный объем расходов равен 260 000 р.

Лимит 50 % от исчисленной суммы налога составляет: 240 000/2 = 120 000 руб.

Соответственно уменьшать налог можно только на сумму 120 000 рублей.

ООО на УСН «доходы минус расходы». На объекте «доходы минус расходы» взносы включают в расходы по мере уплаты (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). Пени и штрафы по взносам в расходы не входят.

Как отражать страховые взносы в бухучете

Само уменьшение налога на сумму взносов в бухгалтерском учете напрямую не отражается. Страховые взносы начисляют стандартными проводками, например. ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69.

А вот при расчете единого налога по УСН нужно учитывать примененный вычет.

Проводка такая: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по УСН» – начислена сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.

Сумма по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68, должна равняться разнице между строкой 133 и строкой 143 раздела 2.1.1 налоговой декларации по УСН.

Учет при УСН «Доходы» взносов, исчисленных без наемного персонала

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и работающие без привлечения наемных сотрудников, имеют преимущества. Они могут полностью уменьшить налоговую базу на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов. При этом при использовании объекта «Доходы» в рамках УСН не действует ограничение в 50% на учёт этих взносов.

Предприниматель обязан перечислять обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование, после чего имеет право вычесть их из суммы авансового платежа или итогового налога. Важно отметить, что если крайний срок уплаты приходится на следующий календарный год, платеж все равно относится к текущему налоговому периоду согласно нормам налогового законодательства (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если годовой доход превышает 300 тысяч рублей, с суммы превышения необходимо дополнительно уплатить 1% взносов (п. 7 ст. 430 НК РФ). Эти средства также можно зачесть в счет налога текущего года, даже если фактическая уплата происходит в следующем году. Закон позволяет выбрать, к какому периоду относить такой платеж — к моменту перечисления или к году начисления.

Взносы, уже учтенные для снижения налога в предыдущем году, нельзя использовать повторно в последующих периодах.

Если у ИП появляется хотя бы один сотрудник, будь то по трудовому или гражданско-правовому договору, порядок учета страховых взносов меняется. В этом случае предприниматель обязан применять общее правило, аналогичное для организаций, и ограничение в 50% распространяется на все страховые взносы, включая личные платежи ИП. Исключение возможно, если по договорам гражданско-правового характера в отчетном периоде не было фактических услуг и выплат — тогда ограничение не применяется (письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@). Если сотрудники работали только часть года, предприниматель должен вести учет взносов по общему правилу, как при наличии работников.

Подпишись на рассылку