При заполнении раздела 2 расчета 6-НДФЛ легко допустить неточность, ведь в 2026 году из-за прогрессивной шкалы и новых КБК ошибиться стало проще. На что обратить внимание при заполнении строки 100, 110 и 120 в расчета 6-НДФЛ рассказала журналу «Практическая бухгалтерия» Евгения Грицак, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению сайта Бухгалтерия.ру.
Заполняем строку 100
Начнем со строки 100, которая относится к разделу 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога». В этой строке отражается налоговая ставка, которую применил работодатель к доходам конкретной группы сотрудников. Обратите внимание, что тут указывается именно процент НДФЛ. Это 13% для доходов резидентов в пределах лимита; 15%, которые используются при превышении порога; 35% – для выигрышей и призов стоимость более 4000 рублей, и 9% – для процентов по ипотечным облигациям.
На что обратить внимание, заполняя расчет? Раздел 2 необходимо использовать под каждую ставку, другими словами, если в I квартале вы начисляли заработную плату работнику по ставке 13% и одновременно в этом же периоде выдали специалисту материальную выгоду по 35%, то необходимы два раздела 2.
Помимо этого нужно помнить, что строка 100 «дружит» со строкой 105, поэтому КБК в строке 105 обязан соответствовать ставке налога. При этом с прошлого года действуют новые коды. Обязательно проверьте, актуализированы ли КБК у вас. Если в 2026 году использовать старые коды, то это будет признано ошибкой. Уточним, что коды 15% налога и 13% отличаются.
Количество разделов 2 равно количеству комбинаций «ставка + КБК». Рассмотрим особенности заполнения отчета за I квартал раздела 2 в отношении работника, который получил в компании займ: в строке 100 указывается показатель 13, строка 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110, во втором разделе указываем в строке 100 — 35, а в строке 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110.
Также нужно помнить, что за полугодие показываются доходы с января по июнь с учетом прогрессивных ставок налога. Напомним, для резидентов действует пятиуровневая шкала: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Если заработок сотрудника превысил показатель в 2,4 миллиона рублей, то часть зарплаты облагается по ставке 15%. Соответственно, по данному работнику в годовом отчете появится два раздела 2 с разными строками 100.
Строка 110 – это общее число физлиц, которые получили от предприятия облагаемый доход в отчетном периоде.
Все получатели дохода учитываются, в том числе сотрудники, которые уволились, но которым компания в отчетном периоде перечисляла средства. Иными словами, важен сам факт получения облагаемого дохода.
В строку 110 не включаются лица, чьи доходы полностью освобождены от налога по статьей 217 НК РФ, это: госпособия, компенсации в пределах норм; алименты; матпомощь до 4000 рублей в год и др. Также не включаются самозанятые и индивидуальные предприниматели, которые платят налоги за себя.
Может возникнуть вопрос: как отразить сотрудника, который уволился и вернулся на предприятие? В строке 110 за полугодие данный специалист появляется один раз.
Аналогичный порядок действует и в отношении исполнителей по ГПХ. Один специалист с тремя контрактами за квартал – это один человек в документах.
Отдельно стоит уточнить порядок работы в случае, если у предприятия есть обособленные подразделения. Если специалист получал доход в нескольких подразделениях одной компании, в расчеты по каждому подразделению его нужно включить. А вот в сводном отчете по головной организации данный сотрудник упоминается один раз. Обратите внимание на годовое контрольное соотношение. Количество специалистов в строке 110 должно равняться количеству разделов 2 и справок о доходах (приложение № 1 к 6-НДФЛ).
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
