Перерасчет по дифференцированным ставкам после уплаты пеней: возможно ли?

Суть дела

Выездная налоговая проверка ООО  за период 2020-2022 годов выявила недоимку по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы) в сумме более 20 млн рублей. Налоговой инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности.

Налоговый орган направил обществу требование об уплате недоимки (20 208 981,53 руб.), пеней (9 323 082,59 руб.) и штрафа. Компания полностью исполнила это требование 20 декабря 2024 года, после чего сальдо её единого налогового счета стало положительным.

Однако уже на следующий день, 21 декабря 2024 года, инспекция произвела перерасчет пеней. Руководствуясь пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ, налоговая применила дифференцированную ставку: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ, за последующие дни (свыше 30 календарных дней) — 1/150 ставки. Перерасчет был сделан за период с 28 июля 2020 года по 8 марта 2022 года, то есть до введения моратория на повышенные пени. Разница между прежним и новым расчётом составила 1 242 622,44 руб.

После этого инспекция выставила новое требование — уже на сумму пеней 929 677,64 руб. (из которых 926 687,88 руб. оспаривались обществом). Налогоплательщик посчитал действия инспекции незаконными, указав, что это повторное требование, тогда как задолженность уже погашена. Кроме того, по мнению ООО, налоговый орган искусственно продлил срок давности взыскания, а сам перерасчёт нарушает принцип правовой определенности.

Общество обратилось в суд с иском о признании требования инспекции недействительным в части пеней и обязать налоговую вернуть списанную сумму.

Решения судов

Суд первой инстанции  отказал обществу в удовлетворении требований. Суд указал, что порядок и сроки выставления оспариваемого требования соблюдены, а налоговый орган правомерно произвел перерасчет пеней по дифференцированным ставкам, поскольку соответствующая норма действует с 2017 года и не была отменена.

Апелляционная инстанция оставила решение без изменения, дополнительно проверив расчет пеней и подтвердив его правильность. Суд апелляции также отклонил довод о двойном начислении пеней: в спорную сумму включена только разница по ставке 1/150, а пеня по ставке 1/300 из расчета исключена.

Кассационная инстанция оставила оба судебных акта без изменения, а жалобу общества — без удовлетворения. Суд округа указал, что, поскольку налоговая обязанность не была исполнена своевременно (просрочка составила более 30 дней ещё до 9 марта 2022 года), инспекция обязана была применить ставку 1/150 независимо от того, был ли произведен такой расчет изначально.

Перерасчет пеней после уплаты недоимки допускается законом в пределах установленных сроков. Сама по себе уплата налога не лишает налоговый орган права доначислить пени, если первоначально они были рассчитаны ошибочно (в меньшем размере).

Сроки взыскания инспекцией не пропущены: требование выставлено в пределах трех месяцев с момента формирования отрицательного сальдо ЕНС (после вступления решения проверки в силу), а с учетом постановления Правительства № 500 сроки увеличены на 6 месяцев.

Принятые в отношении общества обеспечительные меры (запрет на отчуждение транспорта, приостановка операций по счетам) не освобождают от уплаты пеней, так как не блокировали возможность вести деятельность и уплачивать налоги.

Выводы

Пени могут быть пересчитаны после уплаты основного долга. Факт исполнения первоначального требования не является препятствием для доначисления пеней, если изначально они были рассчитаны неверно (например, без учета повышенной ставки 1/150 за длительную просрочку). Главное — чтобы общий срок взыскания, установленный статьями 46 и 70 НК РФ, не был пропущен.

Дифференцированная ставка пеней (1/300 и 1/150) действует с 2017 года и обязательна к применению. Доводы о том, что налогоплательщик «рассчитывал» на более низкий расчет, судом отклонены: императивная норма закона не зависит от добросовестности налогового органа при первоначальном выставлении требования.

Обеспечительные меры не останавливают начисление пеней. Если запрет на отчуждение имущества или приостановка операций по счетам не препятствуют исполнению налоговой обязанности (например, не блокируют уплату налогов с иных счетов или за счет прибыли от деятельности), пени продолжают копиться.

Таким образом, налогоплательщикам, получившим требование об уплате пеней после перерасчета, следует учитывать, что доначисление возможно в пределах общих сроков взыскания, и оспорить его удастся только при доказанности ошибки в расчёте или пропуска срока, но не ссылаясь на «окончательность» ранее исполненного требования.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку