Чем разнообразнее деятельность организации, тем чаще возникают вопросы, связанные с ведением раздельного учета НДС. Одним из наиболее сложных вопросов является введение этой практики при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. На что нужно обратить внимание при переходе на раздельный учет НДС, рассказал Алексей Халяпин, главный специалист направления российского налогообложения ЦКР.
Обязательность раздельного учета НДС
Раздельный учет имеет важное значение для налогоплательщика. Ведь если компания не обеспечила его ведение, то она не только лишится права на вычет всего «входящего» НДС, но и суммы такого НДС нельзя будет признать в расходах для целей налога на прибыль.
Особенности ведения раздельного учета установлены пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса. Компания обязана организовать учет сумм «входящего» НДС по приобретенным товарам, а также работам или услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса при использовании приобретенных товаров, работ, услуг в не облагаемых НДС видах деятельности «входящий» НДС учитывается в их стоимости; в облагаемых налогом операциях – «входящий» НДС принимается к вычету. И одновременно в обоих видах деятельности (смешанной) компании нужно провести распределение исходя из пропорции сделок с НДС и без налога.
Раздельный учет по пропорциям
Пропорция для распределения НДС определяется как частное от деления выручки от отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, на общую выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за квартал.
При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в смешанной деятельности, можно полностью принимать к вычету в тех периодах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов.
Методология раздельного учета должна быть описана в учетной политике предприятия для целей налогообложения, потому что законодательство не содержит полных указаний о том, как вести такой учет, и многое остается на усмотрение налогоплательщика с учетом особенностей его деятельности.
К примеру, Налоговый кодекс не уточняет перечень всех возможных документов, которые должен составлять налогоплательщик. Поэтому в методике раздельного учета необходимо описать в том числе: где ведется раздельный учет – на субсчетах в бухгалтерском учете или в отдельных регистрах; будет ли применяться правило «5% барьера» и порядок формирования расчета для его применения; непосредственно сам порядок расчета пропорции для распределения и документ, которым он будет оформляться.
Перечислим наиболее часто встречающиеся ошибки при построении раздельного учета.
В первую очередь – проведение контрольных процедур реже чем раз в квартал. В отсутствие существенных оборотов, не облагаемых НДС, часть компаний склонны не уделять внимания раздельному учету.
Но разовые сделки могут приводить к превышению «5% барьера» и оказывать влияние на итоговые налоговые обязательства. Так, продажа доли уставного капитала организации в отдельном периоде может привести к утрате права на вычет большей части входящего НДС. Поэтому важно проводить контрольные процедуры не реже, чем один раз в налоговый период, то есть раз в квартал.
Следующая ошибка: проведение анализа входящего НДС только с перспективы «5% барьера». Налогоплательщик делает расчет «5% барьера», и, если он не превышен, прекращает дальнейшее отсеивание на некоторый период. Но особенность раздельного учета в том, что налоговое законодательство в таком случае позволяет не списывать НДС в расходы только по смешанным затратам, которые участвуют и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
