Правила учета НДС по длящимся договорам на УСН
Если законодательство меняется после заключения договора и стороны не предусмотрели в нем условия об урегулировании таких ситуаций либо не изменили цену договора, а покупатель не может принять НДС к вычету, то поставщик на УСН исчисляет НДС расчетным методом, исходя из стоимости, указанной в договоре. Таким образом, налог рассчитывается в пределах цены, определенной договором.
Продавец или поставщик не имеет права переложить на покупателя НДС по длящимся договорам. На это прямо указал Конституционный суд в постановлении от 25 ноября 2025 г. № 41-П и поручил законодателям внести поправки в НК РФ. Что и сделано.
Больше по теме:
КС РФ запретил перекладывать весь НДС на покупателя
На сколько можно поднять НДС по длящимся договорам
Перекладывать на покупателя НДС по старым договорам запрещено
Новшество внесено в НК РФ Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ.
Итак, до внесения апрельских поправок в НК РФ, если компания на УСН получала аванс до 1 января 2026 года, а поставка товара или оказание услуги происходили уже в 2026 году (когда компания уже платит НДС), возникали сложности с расчетом налога. Если стороны не договорились об изменении цены договора с учетом НДС, считалась, что цена включает в себя налог. При отгрузке поставщик должен был исчислять НДС по расчетным ставкам (например, 5/105 или 7/107 либо 22/122).
В 2025 году сумма НДС, определенная расчетным методом, могла уменьшать доходы для целей УСН. Эта норма не была закреплена в НК РФ, она опиралась на разъяснения и методические рекомендации ФНС.
Теперь эта норма включена в статью 346.15 НК РФ Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Организации и ИП на УСН, которые с 2026 года стали плательщиками НДС, при отгрузке товаров, предоплаченных в 2025 году, могут уменьшить свои доходы на сумму НДС, предъявленную покупателю при отгрузке.
Это касается той части НДС, которая не была получена от покупателя дополнительно к стоимости товаров, работ или услуг. То есть, стороны не смогли согласовать изменении цены ранее подписанного договора, и покупатель не стал компенсировать «появившийся» у продавца НДС.
Эти правила распространяются не только на 2026 год, они введены в действие «задним» числом с 1 января 20256 года. То есть, применимы к случаям, когда предоплата была получена до 1 января 2025 года, а отгрузка состоялась в период с 1 января 2025 года, когда упрощенец уже стал плательщиком НДС.
