Льгота по прибыли в медицине: особенности применения

Условия для нулевой ставки по налогу на прибыль

Условия для нулевой ставки установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

• вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
• у фирмы должна быть соответствующая лицензия. Перечень лицензируемых видов деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 1 июня 2021 г. № 852;
• доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще. Заметим, что 89,9% - это меньше 90%. Округлять долю доходов не разрешено (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46);
• штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
• в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, организация занимается медицинской деятельностью. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет менее 90%, то считать налог на прибыль компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Для медицинских организаций есть дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь либо сертификат специалиста, либо свидетельство об аккредитации специалиста. Это предусмотрено Федеральным законом от 18 марта 2020 года № 62-ФЗ.

С 1 марта 2027 года планируется исключить выдачу свидетельства об аккредитации специалиста на бумажном носителе. Подтвердить прохождение аккредитации можно будет только выпиской о наличии в Единой системе данных, подтверждающих факт прохождения аккредитации специалиста.

Списочная численность персонала

Что касается определения численности работников, то Налоговый кодекс порядок не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 30 ноября 2022 г. № 872 (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются (письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568).

А работников медицинской организации, призванных по мобилизации, следует включать в общую численность работников (письмо ФНС от 11 ноября 2022 г. № СД-19-3/257).

Как считать профильные доходы

Определение доли доходов требует особого внимания.

При определении процентного соотношения доходов, позволяющего компании применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).

Платные медицинские услуги могут оказываться медицинской организацией как самостоятельно, так и с привлечением другой медицинской организации в качестве соисполнителя. Обе должны иметь лицензию на соответствующий вид деятельности.

При этом соисполнитель, оказывающий посредническую деятельность, не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, так как такая деятельность не содержится в Перечне (письмо Минфина от 20 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/123463).

Медицинская организация, в случае размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0% к таким доходам (при выполнении иных условий, предусмотренных статьей 284.1 НК РФ, для применения льготы) (письмо Минфина от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71273).

Начисление процентов по договорам банковского вклада (депозиты) не относится к операциям, с ведением которых статья 284.1 НК РФ связывает невозможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

По общему правилу субсидии кроме тех, которые освобождены от налога на прибыль по статье 251 НК РФ, учитываются в составе внереализационных доходов:

• по мере осуществления и признания таких расходов;
• или единовременно, если к моменту их получения они были произведены и признаны в налоговом учете.

Но Минфин в письме от 27 июня 2023 г. № 03-03-06/1/59567 предупреждает медорганизации, что при определении доли доходов от профильной деятельности некоторые субсидии учитывать не нужно. Сумма полученной медицинской организацией субсидии, не связанной с осуществлением медицинской деятельности, не учитывается в составе доходов, полученных от осуществления профильной деятельности, при определении лимита дохода. Иначе допустимая доля доходов будет завышена, и льготы можно лишиться.

А в письме от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71445 Минфин предупреждает, что доход медицинской организации от реализации амортизируемого имущества (в том числе здания) не является доходом от медицинской деятельности. Поэтому он не может учитываться в доле доходов, дающей право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

Это подтверждено и в письме Минфина от 26 сентября 2025 г. № 03-03-06/1/93689. Доход медорганизации от реализации ОС, включая медицинское оборудование, используемое в профильной деятельности, доходом от медицинской деятельности, дающим право на нулевую ставку налога на прибыль, не является.

Получение и подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы начать применять нулевую ставку, в налоговую инспекцию подается заявление с приложением копии лицензии.

Заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2027 году, заявление нужно подать до начала декабря 2026 года (последний день - 30 ноября).

Если компания в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно восстановить по общей ставке (письмо Минфина от 13 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43267). Также придется заплатить пени.

Вместе с тем невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. (письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@). Но чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку