Ошибочный переход на УСН и обязанность восстановить НДС: что думает суд?

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 09:43 | | Налоги | 0Оставить комментарий

Если компания переходит на УСН, она обязана восстановить налог на добавленную стоимость (НДС), ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), не оплаченным до момента смены режима. Эта обязанность безусловна. Если налогоплательщик пренебрегает ею, ему придется понести за это ответственность в виде пени и штрафа. Но как быть, если переход на УСН осуществлен ошибочно? Предусматривает ли закон какие-либо основания для освобождения от ответственности в этом случае?

Ошибочный переход на УСН и обязанность восстановить НДС: что думает суд?

Суть дела

ООО подало декларацию по НДС за 4 квартал 2023 года. Налоговая инспекция провела камеральную проверку и вынесла решение № 4324 от 05.07.2024 о доначислении НДС в размере 19 086 369 руб., а также о взыскании штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. Причиной стал переход общества с 01.01.2024 на УСН (уведомление от 06.12.2023) без восстановления НДС, принятого к вычету во 2 квартале 2022 года (согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик перечислил основной долг, но обжаловал решение, а также требование налоговой об уплате пеней и штрафа. Общество утверждало, что не подавало уведомление о переходе на УСН: его электронную подпись якобы без поручения использовал бухгалтер, а сам руководитель не давал согласия.

Решения судов

Суды отказали в удовлетворении требований. Они исходили из того, что уведомление о переходе на УСН подписано квалифицированной электронной подписью руководителя. В соответствии с законом «Об электронной подписи» такая подпись признается собственноручной, а риск нарушения конфиденциальности ключа лежит на владельце. Довод о том, что подпись использовалась без ведома директора, отклонен — это внутренние риски общества, не влияющие на обязательства перед налоговым органом.

Попытка общества отказаться от УСН (путем направления сообщения в ИФНС № 9 со ссылкой на п. 3 ст. 346.14 НК РФ) не подтверждена документально: не доказано участие в договоре простого товарищества, которое давало бы право на такой отказ. Следовательно, общество обязано применять УСН весь 2024 год и восстановить НДС.

Выводы

Если налогоплательщик перешел на спецрежим, он обязан восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), которые не были использованы в облагаемых операциях до перехода. Отсутствие фактической оплаты или иные обстоятельства не отменяют эту обязанность.

Риски использования электронной подписи лежат на владельце. Суды последовательно отклоняют доводы о том, что подпись была передана третьим лицам без надлежащих полномочий. КЭП приравнивается к собственноручной подписи руководителя, а внутренние нарушения (например, разглашение ключа) не освобождают организацию от налоговых последствий.

Если налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН (даже, по его версии, ошибочно), он не может в одностороннем порядке отказаться от выбранного налогового режима посреди налогового периода, кроме строго ограниченных случаев (например, утраты права). Попытка задним числом изменить объект налогообложения или режим судами не принимается.

Источник - постановление АС Московского округа от 23.03.2026 по делу № А41-108246/2024.