НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях
Компания бесплатно передает товары, выполняет работы, оказывает услуги в рекламных целях. В этом случае нужно ли начислять НДС? Не так давно Минфин России в письме от 21.11.2025 № 03-03-06/1/113246 ответил на этот вопрос. Документ, выпущенный ведомством, изучил Андрей Веселов, аудитор, к.э.н.
Нюансы начисления НДС
Согласно названному письму Минфина России от 21.11.2025 № 03-03-06/1/113246, на основании положений, закрепленных статьями 146 и 149 Налогового кодекса, безвозмездная передача в рекламных целях товаров, а также выполнение работ или оказание услуг, если их стоимость выше 300 рублей, облагается НДС в общем порядке.
Вот что указали в финансовом ведомстве: «В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей. Таким образом, безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью выше 300 рублей подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке» (цитата по комментируемому письму).
Далее Минфин России, проанализировав некоторые нормы главы 25 Налогового кодекса, а также положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», заключил, что сумма НДС, исчисленная компанией при передаче в рекламных целях товаров, а также выполнении работ или оказании услуг, формируется в рамках проведения рекламных мероприятий в понимании Закона № 38-ФЗ.
Соответственно, названные суммы НДС налогоплательщик может включить в расходы на рекламу. Но с условием: «<…> такие расходы на рекламу признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, размер которых не превышает 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 (Налогового) Кодекса».
Нужно уточнить, что схожую точку зрения Минфин России уже озвучивал ранее, например, в письмах от 26.07.2021 № 03-03-06/1/59638, от 20.07.2017 № 03-07-11/46167 и от 23.12.2015 № 03-07-11/75489.
Нелишним будет уточнить, что и судьи придерживаются аналогичного подхода к учету таких расходов. Можно, посмотреть, например, Постановление АС Центрального округа от 01.09.2020 № Ф10-3229/2020 по делу № А83-8325/2019 и Определение Верховного суда РФ от 15.10.2018 № 305-КГ18-15882 по делу № А40-117346/2017.
Так, в последнем документе арбитры указали следующие: «Исходя из того, что данная продукция обладает потребительской ценностью для получателя, имеет рыночную стоимость и может быть реализована в собственном качестве, то есть фактически является товаром в соответствии с критериями, установленными налоговым законодательством, суды пришли к выводу о том, что безвозмездная передача обществом в рекламных целях товаров в силу положений 7 пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализацией и является объектом обложения НДС», – говорится в названном Определении ВС РФ.
Читайте также: «Новация-2026: строка 5б счета-фактуры»
Об особенностях учета НДС
Подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что освобождается от НДС на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 300 рублей (напомним, что до 30 августа 2023 г. включительно показатель составлял 100 рублей).
Ранее Минфин России в письме от 26.02.2016 № 03-07-07/10954 давал следующие разъяснения. Пунктом 5 статьи 149 НК РФ закреплено, что бизнес-субъект, у которого есть операции, оговоренные пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса, может отказаться от освобождения таковых от налогообложения. Тем плательщикам налога, которые решат так поступить, необходимо будет подать заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого плательщик намерен отказаться от НДС-освобождения, или приостановить его использование.
Обратите внимание: отказ возможен только в отношении всех проводимых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались либо не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем. Притом упомянутый отказ на период менее одного года недопустим.
Таким образом, налогоплательщик может отказаться от НДС-освобождения при передаче в рекламных целях товаров, работ, услуг, расходы на приобретение или создание которых не выше 300 рублей. В этом случае бизнес может уменьшить общую величину НДС на суммы налога по товарам, работам, услугам, предъявленного при приобретении или создании рекламной продукции.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
Источник материала 
Подпишись на рассылку
