Когда на УСН можно вернуться на ставку НДС 5% из-за падения доходов

Ставки НДС «упрощенцы» выбирают самостоятельно в пределах предложенных вариантов:

• Общая ставка 22 % (10% для льготных товаров) с вычетами НДС.
• Пониженная ставка 5% и 7%. Первая применяется при оборотах от 20 млн рублей до 250 млн рублей (272,5 млн руб. – в 2026 году с учетом коэффициента-дефлятора). Как только эта планка по доходам преодолена, нужно перейти на ставку 7%.

Ранее, в 2025 году, действовала норма, которая запрещала «упрощенцам» менять выбранную пониженную ставку в течение 12 последовательных налоговых периодов. Это означает, что все компании, которые начали работу с пониженными ставками НДС в 2025 году, не могут их изменить в течение 3 лет и перейти на общие ставки.

В 2026 году внесли поправки в НК РФ, позволяющие «упрощенцам» один раз изменить выбранную налоговую ставку: отказаться от пониженной и перейти на общую (п. 9 ст. 164 НК РФ в редакции с 2026 года). Сделать это можно в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который сдана налоговая декларация.

Переход между ставками 5% и 7% не считается сменой налоговой ставки. Применение ставки 7% при достижении установленного уровня дохода для уплаты НДС на УСН, то есть переход со ставки 5% на ставку 7 %, не прекращает течения установленного трехлетнего срока.

Когда мы говорим о смене НДС-ставки на УСН, имеется ввиду переход между общей 22% и пониженной (5% или 7%).

Переход между ставками 7 % и 5%

Применение пониженных ставок напрямую зависит от дохода «упрощенца».

Компании и ИП на «упрощенке» вправе применять ставку НДС 5 %, если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов, определяемых в соответствии, не превысила в совокупности 250 млн рублей, а в 2026 году - 272,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Как только уровень дохода достиг установленной планки, НДС нужно платить по ставке 7%.

При определении дохода для ставки 5% или 7% учитывается доход за предшествующий налоговый период по УСН. Этот налоговый период составляет год.

Поэтому, если компания в 2026 году преодолела планку в 272, 5 млн рублей и начала платить НДС по ставке 7%, эта же ставка сохранится и на следующий 2027 год.

Ели в следующем 2027 году доход снизится и будет менее 272,5 миллиона рублей, то с нового 2028 года можно будет снова вернуться на ставку 5%.

Обратите внимание, что время применения пониженных ставок НДС считается с периода, за который сдана первая декларация.

Вот пример, который привела ФНС в Методических рекомендациях по НДС для УСН на 2026 год.

В октябре 2025 года доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 фирма УСН применяет ставку НДС 7%. Эта ставка применяется в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).

За 2026 год доходы составили 230 млн рублей. С 1 января 2027 год компания на УСН сможет снова использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей). Переход на ставку НДС 7% не означает, что отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда компания на УСН впервые применила пониженную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года, а с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 22% (10%)).».

Таким образом в случае, если доход компании по итогам 2026 года снизится и станет менее 250 млн. рублей с учетом индексации (272,5 млн. рублей), то с 1 января 2027 года компания будет снова вправе использовать ставку НДС 5%.

Подпишись на рассылку