Текущие расходы и выкупная цена по договорам лизинга
Лизинг – это финансовая аренда
Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
На основании договора лизинга лизингодатель:
- приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель:
- принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
- выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Договор лизинга всегда носит возмездный характер.
Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Если ввод в эксплуатацию полученного лизингового имущества связан с доведением его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи, произведенные до ввода в эксплуатацию, можно включить в состав расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/160)
Документальное подтверждение расходов по договору лизинга
Арендные платежи за арендуемое имущество у лизингополучателя относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункту 1 статьи 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
В бухгалтерии должны быть следующие документы:
- договор лизинга;
- акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
- счета на оплату, выставленные лизингодателем;
- платежные документы на оплату этих счетов;
- счета-фактуры;
- акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.
Ежемесячные акты на услуги по лизингу не предусмотрены.
Что входит в лизинговый платеж
Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Выкупную цену на предмет лизинга определяют стороны договора, если он предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.
Выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга, а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). То есть лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа.
Расходы на приобретение амортизируемого имущества не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ). Стоимость амортизируемого имущества относится к расходам организации для целей налогообложения посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 - 259.3 НК РФ. Поэтому, суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то есть до момента реализации лизингового имущества, следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи, причем как у лизингополучателя, так и у лизингодателя.
После перехода права собственности на объект, лизингодатель вправе отразить выкупную стоимость как доход от продажи имущества. А лизингополучатель - включить ее в первоначальную стоимость объекта и в дальнейшем списывать через амортизацию.
Этот подход отражен в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Платежи за принятое в лизинг имущество можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость имущества, то в состав расходов она не включается, а формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода к лизингополучателю права собственности на объект (см. письмо Минфина от 7 октября 2025 г. N 03-03-06/1/96850).
При этом нужно учесть важный нюанс.
Если выкупная стоимость в договоре не указана, то все уплаченные лизинговые платежи признаются выкупной стоимостью (см. действующее письмо Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348). То есть, текущих налоговых расходов у лизингополучателя не будет до момента приобретение имущества в собственность.
Источник материала