Специальные пониженные ставки НДС для УСН: нюансы применения и отказа
Специальные ставки НДС для упрощенцев
Ставка НДС 5% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 272,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 20 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС.
Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 272,5 млн. рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
Ставка НДС 7% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 490,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 272,5 млн. рублей (прекращается его право на ставку НДС 5%).
Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 490,5 млн. рублей, то налогоплательщик теряет право на применение обеих льготных ставок с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Он должен будет платить НДС по ставке 22% или 10%.
Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении специальных ставок НДС не нужно. Льготная ставка отражается в декларации по НДС.
Платить НДС по льготным ставкам нужно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев, или 3 года). До окончания этого срока перейти на общую ставку НДС нельзя.
В этот трехлетний период можно применять любую из пониженных ставок, и переход со одной ставки на другую не прекращает непрерывного течения этого срока.
Согласно статье 164 НК РФ, платить НДС по ставке 7% нужно, если в течение года организация или ИП начинает исполнять обязанности плательщика НДС, либо утрачивает право на ставку 5%. Но законодательство не запрещает применять ставку 7% и при доходе до предельного значения, установленного для ставки 5%.
К примеру, в августе доходы организации на УСН с начала года превысили 20 млн. руб., а в сентябре - превысили 272,5 млн. руб. Фирма вправе:
- с 1 сентября применять ставку 5%, а с 1 октября перейти на ставку 7%;
- с 1 сентября, то есть с момента возникновения обязанностей по уплате НДС, применять ставку 7%.
Переход со ставки НДС 5% на ставку 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС – прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.
Условия для отказа от специальной ставки в 2026 году
С 2026 года Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ разрешил упрощенцам менять пониженную ставку на общую в первый год ее использования (п. 9 ст. 164 НК РФ).
То есть условия для перехода на общую ставку НДС в 2026 году таковы:
- организация или ИП в 2026 году перешли на пониженную ставку впервые;
- отказ произведен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, за который впервые сдали декларацию с пониженной ставкой НДС.
Вывод такой.
В случае начала применения специальной ставки НДС в 2025 году плательщик УСН должен применять ее последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых он утратит право на применение УСН либо возникнет основание для освобождения от НДС).
Плательщики УСН, которые впервые перешли на применение ставки НДС 5% или 7% в 2026 году, могут отказаться от этого, не дожидаясь истечения 12 кварталов, в течение 4 последовательных налоговых периодов (кварталов) начиная с первого, того, за который впервые представлена налоговая декларация» с пониженным НДС.
Источник материала