Сколько хранить документы, подтверждающие право на НДС-вычеты?
Счета-фактуры и первичную документацию, которая подтверждает вычеты по НДС, в общем случае необходимо хранить пять лет, а при переносе вычета – плюс период, установленный для переноса, в пределах разрешенного трехгодичного. Однако даже по достижении этих сроков уничтожать документы нецелесообразно. В материале расскажем об особенностях определения срока получения вычетов и о правилах хранения документов, подтверждающих право на них.
Правила переноса вычетов
Напомним, переносить НДС-вычеты на следующие периоды, а в текущем заявлять меньшие суммы компания может, например, чтобы не получить в декларации налог к уплате со знаком «минус». Еще одна причина перенести вычет: чтобы не допустить превышения безопасной доли вычетов.
Правила переносов вычетов НДС закреплены статьей 171 НК РФ, а именно – налогоплательщик может перенести вычет НДС:
- предъявленного поставщиками при закупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
- уплаченного при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры можно частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Но при условии, что вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.
Обратите внимание, переносить можно не все вычеты НДС! Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме, то есть они не переносятся.
Другого порядка для использования права на вычет НДС после принятия на учет ОС, оборудования к установке или НМА не предусмотрено. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.11.2023 № 03-07-11/104317.
В другом письме Минфина России, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, ведомство отметило, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), но только за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Вместе с тем суммы НДС, предъявленные исполнителем по факту выполнения им работ (услуг) по монтажу (установке) основного средства, оборудования, могут быть предъявлены заказчиком к вычету в разных налоговых периодах частями на основании одного счета-фактуры в течение трех лет с момента принятия на учет указанных работ (услуг).
То есть налогоплательщик вправе произвести дробление вычетов НДС по монтажу (установке) основного средства на последующие периоды вне зависимости от того, указаны стоимость основного средства и монтажных работ в одном или двух счетах-фактурах. Но в счете-фактуре, оформленном одновременно на поставку основного средства и его установку, показатели монтажа должны быть выделены отдельной строкой.
Дробление вычетов по счету-фактуре, содержащему объединенные стоимостные показатели приобретения основного средства и его монтажа, повлечет отказ налогового органа в применении налогоплательщиком вычетов в налоговых периодах, следующих за периодом постановки на учет основного средства.
Кроме того, что касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Такие вычеты производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло на него право. В частности, это касается вычетов «агентского» или «авансового» НДС. Также нельзя переносить вычеты НДС, уплаченного по командировочным и представительским расходам, и НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.
В письме от 26.04.2022 № 03-07-08/37841 Минфин России отметил, что на услуги в электронной форме, приобретенные у иностранной организации (состоящей на учете в налоговых органах РФ), право о переносе вычета не распространяется. Вычет по электронным услугам предусмотрен пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ, а не пунктом 2 этой статьи. Эти вычеты также нужно заявлять в том квартале, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.
Читайте также: «НДС переходного периода. Что нужно знать?»
Срок для переноса вычета НДС
Напомним об особенностях расчета трехгодичного срока для переноса вычета НДС. Так, в Постановлении ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 арбитры уточнили, что заявить вычет – значит отразить его в налоговой декларации по НДС. Кроме того, судьи указали, что три года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет. При этом продлевать этот срок на дни, отведенные на подачу декларации по НДС за этот квартал, нельзя.
Получается, что срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец этого трехлетнего периода. То есть квартала, который входит в этот срок. Здесь и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять.
Моментом возникновения обязанности по представлению декларации за налоговый период является следующий день после дня его окончания. Декларация по НДС, представленная до завершения соответствующего налогового периода (например, в последний день квартала), не имеет юридического значения и не подлежит налоговой проверке. Так отмечается в Определении ВС РФ от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615. Аналогичный вывод сделал и АС Московского округа в Постановлении от 12.09.2022 № А40-213006/2021.
Если декларация сдана до окончания налогового периода, даже в последний день квартала, она будет содержать только предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. То есть преждевременно представленный отчет не соответствует понятию налоговой декларации, определенному пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса.
В каком же квартале, входящем в отведенный для переноса вычета трехгодичный срок, можно его заявить, чтобы не потерять?Например, компания купила товары 10 августа 2022 года, в этом же месяце поставила их на учет. Все условия для вычета были выполнены в III квартале 2022 года. Однако НДС-вычет по этой покупке бизнес не заявил. Руководство предприятия решило восполнить пробел в 2025 году. Трехлетний срок для заявления права на вычет истекает 30 сентября 2025 года.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
Источник материала 
Подпишись на рассылку
