Как оценивать доходы и расходы при безвозмездном получении имущества и имущественных прав

Как оценивать доходы

Среди внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, в статье 250 Налогового кодекса значатся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Ведь доход - это не только фактическое поступление денег. Доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые фирма заплатила бы, если бы пользовалась имуществом за плату.

Исходя из норм ГК РФ и статьи 38 НК РФ, для целей налогообложения под имуществом следует понимать то, чем владеет налогоплательщик на праве собственности (праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления).

А имущественные права - это права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.).

К безвозмездно полученному имущественному праву относится, в частности, получение имущества по договору ссуды в безвозмездное пользование. В составе внереализационных доходов необходимо отразить рыночную стоимость права пользования идентичным имуществом, сдаваемым в аренду (Письмо Минфина от 3 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/29182).

Организация, получившая в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, также включает в базу налога на прибыль указанный доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатами ИД. И его определяют исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности (Письмо Минфина от 1 декабря 2025 г. № 03-03-06/2/116365).

Во всех вышеперечисленных случаях у организации возникает доход в натуральной форме. Поэтому должен соблюдаться единый принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, установленный статьей 250 НК РФ, который заключается в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

То есть этот принцип подлежит применению как при оценке имущества, так и при оценке имущественного права.

Расходы на оценку

Информация о ценах должна быть подтверждена организацией – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Оценка должна производиться с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Стоимость такой оценки в общем порядке учитывается в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, тем самым уменьшая базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 30 сентября 2025 г. № 03-03-06/3/94337).

Для учета расходов, прямо не упомянутых в открытом перечне из статьи 264 НК РФ, есть подпункт 49 пункта 1, который позволяет относить такие расходы к прочим расходам при условии того, что они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку