Медицина: проверяем право на нулевую ставку по прибыли за 2025 год
Условия для нулевой ставки
Условия для применения ставки 0% по налогу на прибыль для медицинских организаций установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:
- у фирмы должна быть соответствующая лицензия. Перечень лицензируемых видов деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 1 июня 2021 г. № 852;
- доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
- штат компании должен насчитывать не менее 15 работников. Работники, принятые по совместительству из других организаций, в списочную численность не включаются (письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568);
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
- вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года.
Для медицинских организаций есть дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.
Обратите внимание: для соблюдения условий, дающих право на ставку 0 процентов по налогу на прибыль, работников медицинской организации, призванных по мобилизации, следует включать в общую численность работников (письмо ФНС от 11 ноября 2022 г. № СД-19-3/257).
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов (письмо Минфина от 13 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43267).
Обратите внимание: невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. (см. письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@).
Но чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.
Как считать доходы
При определении процентного соотношения доходов, позволяющего компании применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).
Округлять долю доходов не разрешено (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46). Доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще. Так, льгота не применяется, если доля доходов составит 89,9% (это меньше 90%).
Также нельзя суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю. Например, организация занимается медицинской деятельностью. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет менее 90%, то считать налог на прибыль компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).
Платные медицинские услуги могут оказываться медицинской организацией как самостоятельно, так и с привлечением другой медицинской организации в качестве соисполнителя. Обе должны иметь лицензию на соответствующий вид деятельности.
Так, доходы медицинской организации от оказания на основании имеющейся лицензии платных медицинских услуг, например забора крови и проведения лабораторных исследований, в случае если для проведения таких лабораторных исследований на основании договора привлекается другая медорганизация, признаются доходами от медицинской деятельности. Значит, указанные доходы учитываются в составе доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности, при определении доли дохода, установленного пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ.
При этом соисполнитель, оказывающий посредническую деятельность, не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, так как такая деятельность не содержится в Перечне (письмо Минфина от 20 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/123463).
Проценты по депозитам и субсидии
Медицинская организация, в случае размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0% к таким доходам (при выполнении иных условий, предусмотренных статьей 284.1 НК РФ, для применения льготы) (письмо Минфина от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71273).
По общему правилу субсидии кроме тех, которые освобождены от налога на прибыль по статье 251 НК РФ, учитываются в составе внереализационных доходов:
- по мере осуществления и признания таких расходов;
- или единовременно, если к моменту их получения они были произведены и признаны в налоговом учете.
Но Минфин в письме от 27 июня 2023 г. № 03-03-06/1/59567 предупреждает медорганизации, что при определении доли доходов от профильной деятельности некоторые субсидии учитывать не нужно. Сумма полученной медицинской организацией субсидии, не связанной с осуществлением медицинской деятельности, не учитывается в составе доходов, полученных от осуществления профильной деятельности, при определении лимита дохода. Иначе допустимая доля доходов будет завышена, и льготы можно лишиться.
Доходы от реализации ОС
В письме от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71445 Минфин также предупреждает, что доход медицинской организации от реализации амортизируемого имущества (в том числе здания) не является доходом от медицинской деятельности. Поэтому он не может учитываться в доле доходов, дающей право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.
Это подтверждено и в письме Минфина от 26 сентября 2025 г. № 03-03-06/1/93689. Доход медорганизации от реализации ОС, включая медицинское оборудование, используемое в профильной деятельности, доходом от медицинской деятельности, дающим право на нулевую ставку налога на прибыль, не является.
Источник материала