В счете-фактуре ошибочно указали «лишний» НДС: сколько платить в бюджет?
Учет НДС у продавца
Продавец выписывает покупателям счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж. На основании книги продаж заполняется декларация по НДС – данные о налоговой базе и начисленной сумме налога.
В книге покупок продавец регистрирует счета-фактуры полученные, на основании которых он может заявить вычеты по НДС.
НДС, который нужно уплатить в бюджет, продавец рассчитывает вычитанием суммы входного налога, отраженного в книге покупок, из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж.
Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет связана с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС, в том числе если он выставлен ошибочно при совершении операций, освобожденных от НДС. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Когда исправлять счет-фактуру
Создание исправленного счета-фактуры может потребоваться, если допущены ошибки в:
- дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
- реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
- указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
- реквизитах документа на перечисление аванса;
- названии и коде валюты документа;
- указании наименования товара (работ, услуг);
- указании неправильной цены или неверного количества товара;
- ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
- при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).
Для исправления таких ошибок требуется составить исправленный счет-фактуру, а не корректировочный. Корректировочный составляют только в случаях, когда для изменений данных об отгрузке требуется согласование между сторонами сделки.
Как вносить исправления в счет-фактуру
Исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).
Исправления, вносимые в счет-фактуру, у продавца отражаются в книге продаж.
Если счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен, в книге продаж нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре.
Если счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен, продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ.
Если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то ее можно исправить до конца проверки. Налоговый кодекс не запрещает так поступать, и это подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).
Кто исправляет ошибку в выставленном счете-фактуре
Налогоплательщик, который ошибся при составлении счета-фактуры и указал в нем лишний НДС, должен произвести корректировку документа либо уплатить в бюджет всю указанную в нем сумму налога. На это указали судьи в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2022 г. № Ф04-291/2022 по делу № А75-1854/2021.
Суть спора. При продаже жилого дома организация ошибочно выставила покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Соответствующая сумма была получена от покупателя и отражена в декларации вместе с вычетами входного налога. При проверке ИФНС установила, что эта операция не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). А это значит, оснований для применения вычетов у компании не было (п. 2 ст. 171 НК РФ). Инспекторы сняли вычеты и потребовали доплатить налог.
Налогоплательщик стоял на позиции, что в данном случае незаконными были не только вычеты, но и начисление налога, т. к. операция льготируемая, и платить отказался. По его мнению, снимать надо было как вычеты, так и начисление. Но суд встал на сторону ИФНС.
Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет связана с выставлением счета-фактуры, в котором выделен НДС, в том числе если он выставлен ошибочно при совершении операций, освобожденных от НДС. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Поэтому, пока в выставленный счет-фактуру не будут внесены корректировки, за налогоплательщиком сохраняется обязанность по перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС. Вносить изменения в счет-фактуру уполномочен только сам налогоплательщик. У налоговой такого права нет.
И поскольку на дату вынесения решения ИФНС корректировки налогоплательщиком не проведены, поэтому инспекторы правомерно потребовали доплатить налог.
Источник материала