Уплаченный НПД не уменьшает сумму НДФЛ «к доплате» и штраф

Пп. 1 и 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации (ИП), которые выплачивают работникам зарплату, гонорары и иные вознаграждения, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Это возлагает на них обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм этого налога. Удержать налог необходимо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 2020 года в НК РФ закреплено положение, согласно которому налоговый агент доплачивает НДФЛ за счет собственных средств, если не удержал налог с доходов работника (п. 9 ст. 226 НК РФ). Иными словами, компания, не исполнившая свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, оплачивает налог за свой счет.

Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НФДЛ отделена от обязанности самозанятого по уплате НПД.

Поскольку самозанятый сам платит налог, он сам и имеет право распоряжается переплатой. Суды не вправе без его согласия зачесть уплаченный им налог в счет НДФЛ, который обязан платить за него налоговый агент.

Штраф за недоплату НДФЛ

Кроме того, согласно п. 1 ст.123 НК РФ неправомерное неудержание или неперечисление НДФЛ в бюджет, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Важно понимать, что штраф по статье 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая неотделима от обязанности по удержанию НДФЛ.

Штраф за неуплату НДФЛ не подлежит корректировке на суммы уплаченного налога на профессиональный доход. Перевод НПД в бюджете сам по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена.

Данные выводы содержатся в Определении  ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 (ИП Садыков Ф.М. против Межрайонная ИФНС России № 28 по Челябинской области) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпишись на рассылку