Налоговики не вправе установить допоснования для льготной ставки НДС 10%
Перечни товаров, для которых установлена пониженная ставка НДС утверждает Правительство. Так, перечни видов продовольственных товаров и товаров для детей, которых облагают по ставке 10 процентов, утверждены постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908.
Чтобы воспользоваться правом на применение льготной ставки, необходимо:
- Идентифировать товар по кодам ОКПД2 и ТН ВЭД.
- Подтвердить назначение товара, предоставив ФНС документы о соответствии: сертификаты, декларации, инструкции и иные документы, подтверждающие назначение товара.
- Подтвердить реализацию товара документами договором, накладной, актом и т.п.
Каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров на территории РФ налоговое законодательство не устанавливают. Более того, НК РФ не требуют, чтобы льготные товары использовались непосредственно в пищевых или кормовых целях.
Продтовар непосредственно в пищу не употребляют: действует ли льгота по НДС
Очередной спор возник из-за отказа налоговиков в применении фирмой 10% ставки НДС по продтовару, который непосредственно в пищу не употребляют.
Суть спора в следующем. Компания реализует на территории РФ протравленные семена сахарной свеклы и исчисляет НДС с реализации по ставке 10%. Инспекция посчитала неправомерным применение пониженной налоговой ставки, поскольку реализуемые семена протравлены и используются исключительно для посева. Они не могут употребляться в пищу, следовательно, не являются продовольствием, - решила ИФНС.
Суд первой инстанции с эти согласился. Но суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерном применении пониженной ставки НДС:
- при реализации семян сахарной свеклы на территории РФ,
- при получении сумм аванса в счет предстоящей реализации товара.
Суд указал, что важен сам факт включения кода вида льготного товара в соответствующий перечень правительства для ставки НДС 10 % и подтверждение соответствия товара коду ОКПД.
При этом термин «продовольственные товары», используемый в нормативном регулировании, включает как продовольственные пищевые товары, так и продовольственные непищевые товары. А все семена сахарной свеклы используются исключительно для посева и непосредственно в пищу не употребляются, независимо от того, являются протравлены они или нет.
В кассационной жалобе, поданной в ВС РФ, юристы компании указали, что реализуемые семена относятся к одной из категорий продовольственных товаров, для которых НК РФ установлена пониженная ставка 10%, а присвоенный им код видов продукции соответствуют коду, включенному в перечень продовольственных товаров в соответствии с ОКПД-2, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом для применения ставки НДС 10% налоговое законодательство не требует, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых целях.
Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ. Общая ставка составляет 20 %. Ставка НДС 10 % применяется при реализации продовольственных товаров, в том числе овощей (пп.1 п.2 ст. 164НК РФ). Для льготных товаров правительство РФ постановлением № 908 утвердило Перечень кодов в соответствии с ОКПД. В нем есть семена сахарной свеклы, они входят в группу кодов «Овощи, включая картофель» - код 01.13.72, присвоенный в соответствии с ОКПД.
Суд апелляционной инстанции удовлетворил заявление компании, указав на отсутствие у налоговой инспекции снований для отказа в применении пониженной ставки НДС 10 %, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ, при реализации семян сахарной свеклы на территории РФ, а также при получении авансов в счет предстоящей поставки.
Действия налоговой, произвольно изменившей установленное законодательством право на применение пониженной налоговой ставки несовместимы с принципами поддержания доверия к закону и действиям государства, - указали судьи.
Выводы содержатся в:
- Определении ВС РФ от 27.01.2025 № 305-ЭС24-17887 по делу № А40-143474/2023.
- Определении ВС РФ от 29.01.2025 № 305-ЭС24-17574 по делу № А40-229638/2023.
- П. 5 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.
