Почему при расчете налога на прибыль нельзя исправлять ошибки прошлых лет в текущем году
Уменьшить налоговую базу текущего периода, в котором ставка по налогу прибыль больше ставки, действовавшей в периоде, к которому относятся расходы, - нельзя. Это будет считаться искажением налоговых обязательств.
Действующая редакция НК РФ не позволяет исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде, если ставка налога увеличилась. Почему? Пояснил Минфин в письме от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786.
Уменьшение налоговой базы за период, в котором увеличилась ставка по налогу на прибыль, за счет расходов, относящихся к предыдущим годам, будет искажением налоговых обязательств.
В своих разъяснениях Минфина ссылается на нормы статьи 54 НК РФ.
Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и первичных документов.
Если выявлена ошибка за прошлые налоговые периоды, налоговая база и сумма налога пересчитываются за тот период, в котором была совершена ошибка. Когда точно определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором ошибка найдена.
В случае недоплаты налога, нужно сдать уточненную декларацию. Если ошибки привели к переплате налога, можно не подавать уточненные декларации, а отразить корректировку в текущем периоде (Письмо Минфина от 21.10.2024 № 03-03-06/1/101768).
В любом случае, не допустимо занижать налоговую базу за счет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 Кодекса).
Отсюда вывод, сделанный в письме Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786:
уменьшение налоговой базы текущего периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль выше ставки, действовавшей в периоде, к которому относятся расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы оснований нет.
