Правила учета НДС при получении субсидий
Виды субсидий
Субсидии из бюджетов РФ могут получать юрлица и ИП. В общем случае их можно получить на такие цели:
- на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг);
- на возмещение недополученных доходов.
Субсидии на приобретение товаров (работ, услуг) могут быть получены:
- до момента приобретения товаров, работ, услуг - на осуществление предстоящих затрат;
- после приобретения товаров, работ, услуг - на возмещение уже понесенных затрат.
При получении субсидии по товарам (работам, услугам) оформляются документы, в которых прописываются условия ее использования. То есть бюджетными деньгами может быть оплачена стоимость с учетом или без учета НДС. В зависимости от этого решается вопрос о том, можно ли принять входной налог к вычету.
Когда субсидия включается в базу по НДС, а когда – нет, а также когда у получателя субсидии есть право на вычет, а когда – нет, разъяснил Минфин в письме от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279.
Субсидия на предстоящую покупку
Субсидия может быть получена на финансовое обеспечение предстоящих затрат, то есть до приобретения товаров, работ, услуг.
Сумму такой субсидии в налоговую базу по НДС включать не нужно. Ведь она еще не связана с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Если среди условий о предоставлении субсидии есть оговорка о том, что затраты на приобретение товаров (работ, услуг) финансируются с учетом налога, предъявленного поставщиками, суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые будут оплачены за счет такой субсидии, к вычету не принимаются.
Если субсидия получена на финансирование предстоящих расходов на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, в налоговую базу сумму субсидии не включают и будущий входной НДС по совершенным покупкам к вычету не ставят.
Субсидия после покупки
Субсидия может быть получена после приобретения товаров (работ, услуг) на возмещение понесенных расходов с учетом НДС.
Ее сумму в налоговую базу по НДС также не включают, так как и она не связана с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Но вот НДС, который был принят к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), нужно будет восстановить.
Если субсидия получена на возмещение понесенных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и включает НДС, в налоговую базу сумму субсидии не включают, а НДС-вычет восстанавливают.
Субсидия на возмещение недополученных доходов
С субсидией на возмещение недополученных доходов ситуация другая. Полученная сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС в общем порядке. Она является суммой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанной субсидии, принимается к вычету на общих основаниях.
Субсидия на возмещение недополученных доходов включается в налоговую базу по НДС, а входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за ее счет, принимается к вычету.
Имеются исключения:
- субсидии, предоставленные в связи с реализацией по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом предоставляемых по законодательству льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, в налоговую базу не включаются (п. 2 ст. 154 НК РФ);
- при получении субсидии на компенсацию недополученных доходов по не облагаемым или освобожденным от НДС операциям реализации НДС не начисляется.
Источник материала
На сколько увеличатся максимум и минимум больничного в 2026 году
На сколько вырастет налоговая нагрузка малого бизнеса (МСП) с 2026 года
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Примеры расчета в 2025 году
Как учитывать расходы на продвижение товара в социальных сетях
Увольнение работника в связи с призывом на срочную службу осенью 2025 года