Как учитывать расходы, связанные с недостроем?
Ликвидация основных средств и незавершенки
В налоговом учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, включая суммы недоначисленной амортизации, и все затраты по ликвидации основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д.) отражают в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако положения этой статьи относительно стоимости при ликвидации «незавершенки» не применяются, так как:
- данная норма применяется исключительно при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС и списании НМА;
- согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ «незавершенка» не относится к амортизируемому имуществу, то есть ее стоимость нельзя списывать путем начисления амортизации.
Кроме того, затраты на создание объекта незавершенного строительства, по которому принято решение о ликвидации, не соответствуют общим критериям признания расходов, изложенным в статье 252 НК РФ. Такие затраты нельзя признать обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, стоимость ликвидируемых объектов «недостроя» не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом предупреждает Минфин а письме от 8 октября 2024 г. № 03-03-05/97344).
Напомним, согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Что же делать с расходами при ликвидации объекта незавершенного строительства?
В отличие от стоимости недостроя, которую в налоговой базе по прибыли учесть нельзя, при ликвидации объекта незавершенного строительства учесть во внереализационных расходах разрешено затраты, непосредственно связанные с ликвидацией (п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким затратам относятся расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.
Но и относительно остаточной стоимости есть одно исключение.
Если на основе ликвидируемого объекта незавершенного строительства создается новое ОС, то в целях налога на прибыль затраты, формирующие стоимость ликвидируемого объекта, включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Это расходы на строительно-монтажные работы, страхование СМР, электроснабжение (Письмо ФНС от 27августа 2018 г. № СД-4-3/16501@).
Таким образом, при ликвидации незавершенки :
- затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного объекта учитывают во внереализационных расходах;
- расходы, из которых сформирована стоимость ликвидируемого объекта, включают в первоначальную стоимость новостройки. Но только ту часть затрат, в какой недостроенный объект будет использоваться при строительстве нового. В дальнейшем они будут списываться через амортизацию.
Источник материала