Когда восстановить НДС по авансу, если партнера исключили из ЕГРЮЛ?
Если в период между внесением предоплаты и поставкой товаров партнер исключен из ЕГРЮЛ, он не может выполнить условия заключенного ранее договора. В результате вторая сторона сделки, перечислившая аванс за поставку и заявившая НДС-вычет, оказывается в сложной ситуации. П. 3 ст. 170 НК РФ не содержат прямых указаний на восстановление НДС в таком случае.
Вычету подлежит НДС, предъявленный покупателю продавцом товаров (работ, услуг) после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если продавец не исполнил свои обязательства, товар не отгрузил, это условие не соблюдается.
Восстановить «авансовый» НДС можно, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ по решению ФНС России, ликвидирован или признан банкротом.
По мнению ФНС России, обязанность по восстановлению НДС возникает в том периоде, когда партнер исключен из ЕГРЮЛ, ликвидирован или признан банкротом, при условии, что он не «закрыл» сделку не отгрузил оплаченные товары (п. 8.2 Обзора, приведенного в письме ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@). Точнее, в момент утраты возможности исполнения договорных обязательств (исключение/ликвидация, признание несостоятельным (банкротом), то есть за пределами проверяемого периода.
Ликвидация считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.9 ст. 63 ГК РФ).
То есть, восстановить авансовый НДС покупатель должен в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.
Детали по теме:
Как не потерять НДС-вычет при расчетах по предоплате
Почему лучше не отказываться от НДС-вычета с перечисленного аванса?
Ранее Минфин России придерживался иной точке зрения: восстановить НДС необходимо в периоде списания задолженности (письмо от 28.01.2020 № 03-07-11/5018).
Смотрите также: постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017, ФАС Московского округа от 04.10.2013 № А40-149597/12.
