Если прошло три года, переплату по налогу не вернут

Позицию по проблемным вопросам по рассмотрению жалоб ФНС представила в письме от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@. Первым пунктом рассмотрена правомерность отказа ИФНС в возврате налога на имущество за период до введения ЕНС в связи с истечением трехлетнего срока. Обоснование своей позиции ФНС подкрепила решениями высших судей КС и ВС РФ.

Правила возврата излишне уплаченных налогов компании, которая по какой-либо причине ошиблась в расчетах суммы налогового платежа, включая незнание закона или добросовестное заблуждение, установлены статьей 78 НК РФ (постановление КС РФ от 08.11.2022 № 47-П, определения от 21.06.2001 № 173-О, от 23.06.2009 № 832-О-О).

Если бухгалтерия переплатила налоги на основании вышедшего в свет незаконного нормативного правового акта (статья 6 НК РФ), спорные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные.

Вернуть эти деньги компания может на основании заявления о возврате, которое должно быть подано в ИФНС в течение трех лет со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ в редакции по 01.01.2023).

В отношении объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, компания ориентируется на перечень, публикуемый в нормативно-правовом акте. Он появляется заранее еще до наступления налогового периода. Поэтому, еще до уплаты налога компания вправе принять меры по оспариванию этого документа, что дает возможность не пропустить трехлетний срок для возврата переплаты.

Дополнительно в подтверждение своей позиции ФНС приводит определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022.

В нем говорится, что установленный п.3 ст. 79 НК РФ трехлетний срок для подачи заявления на возврат излишне взысканного налога исчисляется со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

После введения ЕНС эта норма практически сохранилась, в отношении налогов до 1 января 2023 года появилась конкретизация. Переплата налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, образовавшаяся по состоянию на 31.12.2022 не признается излишне перечисленными денежными средствами, если со дня их уплаты прошло более трех лет. То есть, трехлетний срок, который установлен в НК РФ для возврата переплаты сохранен, и он применяется в отношении налоговых платежей как до введения ЕНС, так и после.

Например, со дня уплаты налогов за 2015 - 2018 годы трехлетний срок на подачу заявления истек в 2022.

Подпишись на рассылку