Платить ли НДФЛ и взносы с прощенного займа: вопрос по-прежнему спорный

Минфин свою позицию изложил в письме №03-04-05/115606 от 25.11.2022 г.

Об НДФЛ

В письме №03-04-05/115606 от 25.11.2022  Минфин напомнил всем пункт 1 статьи 210 НК РФ, по которому в налоговой базе по НДФЛ учитываются все доходы, полученные работником как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Когда организация прощает долг сотруднику, у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ, п.1 ст. 223 НК РФ).

Одновременно с этим, по пункту 62.1 статьи 217 НК РФ налог не платиться с доходов в виде безнадежного долга перед организацией или ИП. Но, эта норма применима не во всем работникам и не во всех случаях. Так, например, она не применима, если

• работник является взаимозависимым лицом;
• работник состоит в трудовых отношениях с организацией, выдавшей займ, в течение всего периода действия обязательств по договору займа;
• доходы являются материальной помощью;
• выплаченный займ является формой встречного исполнения компанией своих обязательства перед физлицом, в том числе оплатой за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Ранее, в письме от 30.04.2020 № 03-04-06/35441 Минфин указал: если вышеперечисленные ограничения не «прослеживаются» доходы освобождаются от НДФЛ после возвращения работником займа. Но, не в случае, прощения займа.

О взносах

От страховых взносов освобождены выплаты по договорам ГПХ, если предмет договора состоит в передаче права собственности или иных вещных прав на имущество (п.4 ст. 420 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа:

• одна сторона передает в собственность другой деньги, вещи, определенные родовыми признаками, ценные бумаги;
• заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Исходя из этого, как указал Минфин РФ, выплата работнику денег по договору займа не облагается страховыми взносами.

Но, если сотруднику долг прощен, невозвращенная сумма основного долга и начисленные проценты облагаются страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ, как выплата в пользу работника в рамках трудовых отношений.

Разные позиции по прощенным займам

Аналогичную позицию о том, что выплаты сотруднику по договору займа не облагаются взносам, если займ возвращен, Минфин РФ высказывал и ранее, например, в письме от 18.10.2019 № 03-15-06/80212. Такого же мнения и ФСС – письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

В более ранних письмах, например, в письмах ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019 и от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@, налоговики указывали, что в случае прощения работнику долга, невозвращенная сумма не облагается страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Но, в первом письме была оговорка: ИФНС может провести проверку, если выдача займов работникам с последующим прощением долга носит системный характер.

Суды в данном вопросе, чаще в всего на стороне организаций, выдающих займы работникам.

Например, в Постановлении АС Поволжского округа от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013, судьи указали, что прощение долга не связано с выполнением трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не носит регулярного характера, а значит не облагается страховыми взносами.

Такие же решения судей отражены в постановлениях АС МО от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018, АС ВВО от 07.10.2015 № Ф01-4010/2015 и др.

Риски компании, прощающей займы работникам

Итак, организация может предоставить работнику займ и затем подписать соглашение о прощении долга и списать его с уплатой НДФЛ.

Чтобы ИФНС не смогла квалифицировать прощенный работнику долг как трудовой доход и начислить страховые взносы, не должно быть ни малейших оснований для признания этого займа поощрением работника за труд. Никаких «намеков» на показатели работы, опыт и период работы в компании в договоре займа быть не должно!

Риск начисления страховых взносов на суммы прощенных долгов резко возрастает, если выдача и прощение займов работникам осуществляются регулярно.

Подпишись на рассылку