Отрицательные курсовые разницы по 2022 году разрешили изъять из расходов

Для печати|Все cтатьи

09.03.2023 | Налоги | 0Оставить комментарий

Отрицательные курсовые разницы, возникшие по непогашенным обязательствам, разрешили исключить из расходов и отразить в декларации за 2022 год. Как это сделать и как отразить в отчете, разъяснили чиновники.

Отрицательные курсовые разницы по 2022 году разрешили изъять из расходов

Общий порядок учета отрицательных курсовых разниц

Отрицательные курсовые разницы отражают в налоговом учете во внереализационных расходах.

Общий порядок такой: отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в расходах не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если фирма выдает или получает аванс в иностранной валюте, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах у нее не возникает курсовых разниц. Соответственно, нет внереализационных доходов и расходов в налоговом учете (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Временный порядок учета отрицательных разниц до 2024 года

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно изменил этот порядок.

В 2023 и 2024 годах отрицательную курсовую разницу нужно учитывать в расходах только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) и за исключением авансов. Этот порядок применяется независимо от даты возникновения требований (обязательств) (письмо Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88535).

То есть в 2022 году отрицательную курсовую разницу сначала предписали учитывать во внереализационных расходах в прежнем порядке (п. 10 ст. 272 НК РФ) - на дату прекращения обязательств или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Федеральный закон от 19 декабря 2022 года № 523-ФЗ не обязывает, но дает налогоплательщикам право признавать в расходах отрицательную курсовую разницу, которая возникла в 2022 году в отношении не прекращенного по состоянию на 31 декабря 2022 года валютного требования или обязательства (за исключением авансов), только на дату его прекращения (исполнения).

В соответствии с этим, отрицательные курсовые разницы, признанные ранее в уменьшение налоговой базы 2022 года, можно исключить из расходов этого налогового периода, если задолженность остается непогашенной на 31 декабря 2022 года.

Для этого налогоплательщику нужно:

внести изменение в учетную политику для целей налогообложения, согласно которому отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 году в отношении не прекращенного по состоянию на 31 декабря 2022 года валютного требования или обязательства, признается в расходах только на дату его прекращения (исполнения);
уведомить налоговую инспекцию в произвольной форме о выборе такого варианта учета указанных отрицательных курсовых разниц не позднее подачи налоговой декларации за 2022 год, то есть до 27 марта 2023 года включительно, или при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года, например, за 9 месяцев 2022 года.

Принятое решение не может быть изменено.

Так как новый пункт 6.2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, который введен пунктом 4 статьи 5 Закона № 523-ФЗ, распространяется на правоотношения по учету расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших с 1 января 2022 года, то в случае принятия решения изменить порядок учета отрицательных курсовых разниц нужно будет подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за все отчетные периоды, в которых указанные отрицательные курсовые разницы исключены из расходов.

Как применять временный порядок учета отрицательных курсовых разниц

Итак, в конце 2022 года налогоплательщикам предоставили право выбора: учитывать или нет возникшие в 2022 году отрицательные курсовые разницы по непогашенным валютным обязательствам.

Минфин в письме от 22 декабря 2022 г. № 03-03-10/126074 (направлено в территориальные инспекции письмом ФНС от 26 декабря 2022 г. СД-4-3/17561@) разъяснил, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой, а затем действовать так:

если отрицательные разницы превысили положительные, то такое превышение учитывать при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год;
если положительные разницы превысили отрицательные, то их нужно будет учесть при исчислении базы в том периоде, в котором погасят требование или обязательство.

Чиновники (Минфин в письме от 12 января 2023 г. № 03-03-05/1545, ФНС в письме от 1 марта 2023 г. № СД-4-3/2369@) напомнили порядок применения права учитывать отрицательные курсовые разницы по мере погашения обязательств.

Организации, которые решили им воспользоваться, должны одновременно с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год (либо с уточненной декларацией за последний отчетный период 2022 года) направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятом решении. После этого изменить это решение уже нельзя.

Обратите внимание: исключение из расходов отрицательных курсовых разниц в 2022 году влечет доплату сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 года. Чтобы не было пеней за их несвоевременную уплату, необходимо уплатить налог на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока.

Напомним: срок представления декларации по налогу на прибыль за 2022 год – не позднее 27 марта 2023 года (так как 25 и 26 марта – выходные дни), срок уплаты налога – не позднее 28 марта 2023 года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).