Продажа ОС с убытком: примеры и правила

Проданное ОС списывается в том отчетном периоде, в котором оно выбывает по правилам п. 40 и п. 41 ФСБУ 6/2020.

Когда с баланса списывается ОС, проданное с убытком, в бухгалтерском учете признается прочий расход в размере превышения суммы балансовой стоимости ОС над поступлениями от его реализации.

В бухучете отрицательный результат продажи ОС попадает в финансовый результат сразу. А, в налоговом учете убыток от продажи ОС нужно включать в налоговые расходы постепенно, одинаковыми долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, до его полной амортизации.

Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают, как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример. Продажа ОС с убытком 

	 АО «Актив» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

	 Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

	 Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» он эксплуатировался 3 года.

	 Убыток от продажи станка составил:

	 60 000 руб. – 10 000 руб. – 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.

	 Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 – 3).

	 Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В результате отклонения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью образуется, так называемый отложенный налоговый актив, который отражается в учете компании, если бухгалтерия согласно учетной политике применяет ПБУ 18/02 (п. 11, п. 14).

Пример. Учет убытка от продажи ОС 

	 В январе 2020 года автомобиль, принадлежащий фирме, попал в аварию и сильно пострадал. Решили его не ремонтировать, а продать. В этом же месяце продажа состоялась.

	 Продали автомобиль за 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).

	 Его первоначальная стоимость составляла 1 020 000 руб., сумма начисленной амортизации 334 426,20 руб. Остаточная стоимость на момент продажи - 685 573,80 руб. (1 020 000 – 334 426,20).

	 Расходы по транспортировке составили 20 000 руб.

	 Срок полезного использования автомобиля был установлен как 61 месяц. Фактически его использовали 20 месяцев.

	 Фирма получила в результате продажи убыток: 120 000 – 20 000 – 685 573,80 – 20 000 = – 605 573,80 руб.

	 Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет расчеты по НДС - 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) - начислен НДС;
Дебет 01, субсчет «Основные средства к выбытию» Кредит 01 - 1 020 000 руб. - списана первоначальная стоимость ОС;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 334 426,20 руб. - списана амортизация;
Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 685 573,80 - списана остаточная стоимость ОС;
Дебет 91.2 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены дополнительные расходы по продаже ОС;
Дебет 99 Кредит 91 - 605 573,80 руб. - определен убыток от продажи ОС;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 121 114,76 руб. (605 573,80 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый расход (ОНА).

	 Далее, для целей налогового учета, бухгалтер разделил полученный в бухучете убыток на оставшийся срок эксплуатации автомобиля (61 мес. – 20 мес.): 605 573,80 / 41 = 14 770,09 руб. В налоговом учете он будет списывать на расходы эту сумму, начиная с февраля 2020 г., ежемесячно. А в бухгалтерском учете делать проводку:
 Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 – 2 954,02 руб. (14 770,09 руб. × 20%) – списана часть убытка от продажи ОС.

	 Счет 09 по данному убытку закроется через 41 месяц.

Подпишись на рассылку