Малоценные ОС: списание в расходы не отменяет забалансовый учет
Что относят к основным средствам
С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.
Основное средство - это актив, который :
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под использованием в обычной деятельности понимают:
- производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- охрану окружающей среды;
- предоставление за плату во временное пользование;
- управленческие нужды;
- использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
Какой лимит установить
К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама (п. 5 ФСБУ 6/2020).
При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной, чтобы не допустить искажения информации об активах компании. Чаще всего в бухучете для ОС устанавливают лимит 100 000 рублей, как в налоговом учете.
Если в учетной политике стоимостной лимит не устанавливать, то все имущество, отвечающее признакам ОС, независимо от стоимости должно относиться к амортизируемому имуществу и амортизироваться «по умолчанию».
Как учитывать малоценные ОС
Порядок учета ОС, установленный ФСБУ 6/2020, не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация.
Их не нужно принимать на учет, определять ликвидационную стоимость и другие элементы амортизации , переоценивать .
Учитывать в составе запасов такие активы запрещено.
Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию.
Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 «Продажи».
Но фирма должна обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете. Это прямое указание - пункт 5 ФСБУ 6/2020 (см. письмо Минфина от 15 декабря 2021 г. № 07-01-09/102450).
Это может быть забалансовый счет 012 «Активы, цена которых списана на затраты».
После списания нужно контролировать дальнейшее использование таких малоценных объектов и не пропустить истечение срока их эксплуатации.
Как это будет на проводках
Итак, весь инвентарь сроком службы более 1 года (или одного производственного цикла) и стоимостью меньше лимита, установленного для ОС, списывается на счета расходов сразу после приобретения.
Одновременно малоценка принимается на забалансовый счет для контроля его движения и сохранности.
Забалансовый учет можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике.
Проводки будут такими.
Купили, выделили НДС:
Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60.
Одновременно оприходовали на склад по материально-ответственному лицу склада:
Дебет 012.
Передали в работу – на материально-ответственное лицо производственного подразделения:
Кредит 012.
Если это спецодежда, то такая малоценка может числиться на забалансовом счете весь период, на который рассчитан срок ее эксплуатации, например:
Дебет 012 – стоимость спецодежды учтена на забалансовом счете по цене приобретения;
Кредит 012 – списана спецодежда по окончании установленного срока эксплуатации.
