В каком отчетном периоде включать в расходы авансовые платежи по имущественным налогам
Какие налоги учитываются в прочих расходах
В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (ст. 264 НК РФ) :
- транспортный налог;
- платежи за причинение вреда федеральным автомобильным трассам при проезде большегрузных автомобилей в систему «Платон»;
- налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также и доначисленный по результатам налоговой проверки (Постановление АС Московского округа от 4 июля 2016 г. по делу № А40-143307/2015);
- земельный налог;
- восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ, восстановленный НДС по ввезенным товарам, если они оказались ненадлежащего качества, не используются в операциях, облагаемых НДС и возвращаются иностранному поставщику (п. 3 ст. 170), а также НДС, принятый к вычету по недвижимости, которую начали использовать в операциях, не облагаемых НДС, подлежащий восстановлению (п. 5 ст. 171.1 НК РФ);
- госпошлина;
- страховые взносы.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в налоговой базе в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Таким образом, начисленные налоги нужно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, за который представляется декларация по налогу. Например, налог на имущество за 2021 год, уплаченный в 2022 году, включается в расходы за 2021 год (Письмо Минфина от 22 марта 2022 г. № 03-03-06/1/22233).
Авансовые платежи по имущественным налогам
Авансовые платежи имущественным налогам также учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
К имущественным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.
Авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ). Значит, и его сумма тоже относится к расходам, учитываемым в налоговой базе по прибыли.
При этом согласно пункту 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Например, налог на имущество за 2021 год, уплаченный в 2022 году, включается в расходы за 2021 год.
В аналогичном порядке следует признавать в расходах авансовые платежи по налогу на имущество и другим имущественным налогам : они учитываются в расходах в том отчетном периоде, за который рассчитываются.
В каком отчетном периоде учитывать авансовые платежи по имущественным налогам
НК РФ устанавливает 2 типа отчетных периодов по налогу на прибыль - квартальные и ежемесячные. Это зависит от того, как фирма платит авансы по прибыли - поквартально или по фактически полученной прибыли.
При квартальных обычных авансах отчетными периодами являются:
- 1 квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
Значит, начисление авансов по имущественным налогам нужно отражать:
- за 1 квартал – на 31 марта;
- за полугодие – на 30 июня;
- за 9 месяцев - на 30 сентября.
При авансах, исчисляемых из фактической прибыли, отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года (январь, январь-февраль, январь-март и т. д.).
Если фирма платит авансы из фактически полученной прибыли, то начисление авансов по имуществу нужно отражать:
- на 31 марта в расчете по прибыли за январь-март;
- на 30 июня в расчете по прибыли за январь-июнь;
- на 30 сентября в расчете по прибыли за январь-сентябрь.
Поскольку авансовые расчеты по имущественным налогам отменены, имеет смысл для начисления платежей к уплате и их отражению в налоговом учете использовать бухгалтерскую справку-расчет.
Пример. Учет авансовых платежей по имущественным налогам
Фирма платит налог на прибыль поквартально. За полугодие отчетного года организация начислила:
В I квартале – авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 16500 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) – 85 800 руб. Эти суммы отражены в учете на 31 марта.
Во II квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 33 650 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) – 85 800 руб.
Сумма налоговых платежей, начисленных организацией, составила:
- за I квартал – 102 300 руб. (16 500 руб. + 85 800 руб.);
- за II квартал – 119 450 руб. (33 650 руб. + 85 800 руб.);
- за полугодие – 221 750 руб. (102 300 руб. + 199 450 руб.).
В состав показателей по строкам 040 и 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие войдет сумма 221 750 руб. В учете она числится по состоянию на 30 июня.
Какие налоги не учитываются в расходах
Не все налоги, как вы знаете, учитываются в налоговых расходах. Не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):
- налог на прибыль;
- НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
- платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
- торговый сбор.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как учитывать налоги, доначисленные по результатам проверки
Опасные ситуации в налоговом учете, связанные с начислением налогов
