Проверьте, как вы отразили в декларации по прибыли 3 опасные ситуации в учете основных средств

Убыток от продажи ОС

До­хо­ды от про­да­жи амортизируемого имущества можно умень­шить:

• на оста­точ­ную сто­и­мость ОС;
• на другие за­тра­ты, свя­зан­ные с его ре­а­ли­за­цией.

Если же вы решили избавиться от ОС, у которого не истек срок полезного использования, и продать его с убытком, не ошибитесь с учетом этого убытка. Единовременно признать его в расходах запрещено.

Полученный при продаже недоамортизированного ОС убы­ток учи­ты­вается в налоговой базе по прибыли в те­че­ние остав­ше­го­ся срока экс­плу­а­та­ции про­дан­но­го ОС. Его рав­но­мер­но списывают в состав про­чих рас­хо­дов.

Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли

Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.

Здесь указывают:

• количество объектов, проданных в отчетном периоде;
• количество ОС, проданных с убытком;
• выручку от продажи ОС;
• остаточную стоимость ОС;
• сумму убытка.

Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.

Расходы на модернизацию ОС списывают постепенно

Еди­но­вре­мен­но спи­сывать затраты на модернизацию, реконструкцию, до­строй­ку, до­обо­ру­до­ва­ние и т.д. основных средств НК РФ запрещает. Стоимость всех этих работ уве­ли­чи­ва­ет пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость ОС, даже если оно было пол­но­стью са­мор­ти­зи­ро­вано.

На дату за­вер­ше­ния мо­дер­ни­за­ции (до­строй­ки и т. д.) можно единовременно списать в расходы часть за­трат в виде амортизационной премии. А оставшаяся сумма уве­ли­чи­ва­ет пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость и спи­сы­вает­ся через амор­ти­за­цию.

Как показать амортизацию ОС в декларации по налогу на прибыль

Суммы начисленной амортизации могут учитываться при расчете налога на прибыль как в составе косвенных, так и в составе прямых расходов. Это должно быть определено учетной политикой и зависит от того, каким образом используется основное средство. Если учетной политикой определено, что в состав прямых расходов включается амортизация производственного оборудования, то и учитывать ее нужно в составе прямых расходов. Все остальное - в составе косвенных.

Амортизацию включают в показатель одной из строк – 010, 020, 030 Приложения 2 к листу 02 декларации . А по строкам 131 и в 132 суммы амортизации стоят справочно и в расчет не включаются. 

Амортизационная премия вычитается из первоначальной стоимости ОС

Возможность применить амортизационную премию дана тем компаниям, которые вкладываются в основные средства. Это своего рода льгота, которая позволяет фирме часть капвложений признать в расходах единовременно. При этом установлены ограничения.

Этот расход не должен превышать:

• 30% за­трат на приобретение ОС, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам. Это имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет включительно;
• 10% затрат на приобретение ОС, относящихся к осталь­ным амор­ти­за­ци­онным группам.

Первоначальная стоимость ОС формируется из всех фактически понесенных расходов, связанных с его приобретением.

При вводе в эксплуатацию ОС, по которому применена амортизационная премия, включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом этой премии.

Применять премию нужно в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если ее сумму не вычесть, то она будет учитываться в налоговых расходах 2 раза: в первый раз в виде единовременного расхода, а затем – в составе сумм ежемесячной амортизации (так как первоначальная стоимость ОС будет завышена на сумму амортизационной премии).

Также помните, что по ОС, которые не участвуют в производстве, амор­ти­за­ци­он­ную пре­мию применять запрещено (как и начислять по ним саму амортизацию).

Как отразить амортизационную премию в декларации

В налоговой декларации по прибыли амортизационная премия отражается в приложении 2 к листу 02:

• по строке 043 - по основным средствам, которые входят в третью-седьмую амортизационные группы (премия - 30%);
• по строке 042 - по остальным основным средствам (премия - 10%).