Ретро-скидки и ретро-бонусы: это ошибка или доход?

У бухгалтерии не возникает проблем при отражение в учете скидок, предоставленных в момент покупки. Здесь все просто: отгрузка осуществляется изначально по заниженной цене. В товарной накладной и счете-фактуре сразу указывается цена с учетом скидки. Этот вариант никаких последующих корректировок в учете и документах не требует.

Сложности есть в учете ретро-скидок за отгрузки, прошедшие ранее. Их учет зависит от того, влияет она на цену товара или нет.

Продавец учитывает скидки просто

Скидки или премии, в том числе за выполнение определенных условий договора, включаются во внереализационные расходы и уменьшают налоговую базу по прибыли. И это не зависит от того, когда предоставлена скидка.

Ретро-скидка приводит к переплате продавцом налога на прибыль за прошлый период. А, согласно пункту 1 стать 54 НК РФ бухгалтерия вправе не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, продавец отражает скидку в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Минфин давал разъяснения на эту тему в письме от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.

В договоре с покупателем обязательно должны быть оговорены все условия предоставления скидок или выплаты премий.

Скидка может быть доходом Покупателя

Если скидка не уменьшает цену товара, она будет считаться доходом. Так происходит, когда покупателю после исполнения обязательств по закупке определенного объема товаров или услуг, продавец выплачивает премию.

В налоговом учете такие премии и бонусы считаются безвозмездно полученным имуществом. Днем признания внереализационного дохода будет дата подписания сторонами акта приема-передачи.

Таким образом, ретро-бонус или ретро-премию, при условии, что она не влияет на цену, бухгалтерия покупателя должна включить во внереализационные доходы. Но, как указал Минфин России в письме от 8 октября 2021 г. № 03-03-06/1/81707, это касается скидок, не влияющих на цену товара.

Скидка может быть ошибкой в налоговой базе Покупателя

У покупателя скидка, уменьшающая цену и полученная после покупки и отражения в учете приобретенного товара, влечет за собой изменение покупной стоимости, отраженной в налоговом учете. 

Минфин считает, что в этом случае снижение цены нужно рассматривать как ошибку, допущенную в налоговой базе прошлого периода.

Как исправлять ошибки в налоговой базе

В налоговом учете ошибку исправляют в том периоде, за который она была фактически допущена. Вы, скажите, что исправить ошибку можно и в текущем периоде, если она привела к переплате налога. Да,  таков общий порядок. Налоговая база из-за ретро-скидки уменьшится и появится переплата. Но, к сожалению, этот порядок не всегда можно применять,  придется проявить осторожность.

Вычет по НДС и счета-фактуры в случае с ретро-скидками

В налоговом учете скидок есть еще много сложностей. Большой проблемой может стать НДС.

Покупатель до того, как получить скидку, уже принял товар к учету, и входной НДС принял к вычету. Затем была получена скидка, уменьшающая цену ранее приобретенного товара. НДС, в такой ситуации нужно восстанавливать согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Обо всем этом есть подробные разъяснения в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера:

Премия за выполнение условий поставки

Передача бонусного товара

Чем подтверждают согласие на составление корректировочных счетов-фактур

Когда продавец может заявить вычет по корректировочному счету-фактуре

Вычет по корректировочному счету-фактуре у покупателя

Вычет НДС при уменьшении стоимости отгрузки

Новая форма корректировочного счета-фактуры

Подпишись на рассылку